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常見資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值的差異分析

1.固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異的原因

一般而言，固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產(chǎn)的初始計量標準不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：

A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

B.因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。

2.無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異的原因

A.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出均在發(fā)生當期稅前扣除。

B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的差異分析

《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值應修正至此時點的公允價值，稅法則對此通常不認定，只承認其原始入賬成本。

4.其他資產(chǎn)

(1)投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對于采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

(2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。減值準備在稅法上一概不予承認。

長期負債的項目及會計處理

(一)長期借款

1.借入長期借款

借：銀行存款

貸：長期借款

2.歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

3.發(fā)生利息、匯兌損失等借款費用

(1)屬于籌建期間的

借：長期待攤費用

貸：長期借款等

(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的

借：財務費用

貸：預提費用等

(3)屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的

借：在建工程

貸：長期借款

(4)屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的

借：財務費用

貸：長期借款

與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。

(二)長期應付款

1.融資租入固定資產(chǎn)，應當在租賃開始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等)

貸：長期應付款(按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款)

銀行存款

應付賬款(按應支付的其他相關費用)

2.按期支付融資租賃費

借：長期應付款

貸：銀行存款

3.租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)

借：固定資產(chǎn)——有關明細科目

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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（責任編輯：中大編輯）

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