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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《資產(chǎn)評估》第十二章 以財務(wù)報告為目的的評估的知識點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

二、資產(chǎn)評估在企業(yè)資產(chǎn)減值測試中的應(yīng)用

㈠資產(chǎn)減值測試流程

當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值。

圖12-4為資產(chǎn)減值測試的一般流程：

 ㈡資產(chǎn)減值測試評估中的評估對象

1.資產(chǎn)減值測試對象

⑴測試對象

①單項資產(chǎn)

如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。

②資產(chǎn)組

但是在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

⑵資產(chǎn)組認(rèn)定

①定義

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②判斷一個資產(chǎn)或資產(chǎn)組是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流，至少應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面來考慮：

Ⅰ.經(jīng)營層面的獨(dú)立性

例如一個鐵礦公司（假設(shè)只存在一個資產(chǎn)組組合）使用一條私有鐵路來運(yùn)輸鐵礦石，這條鐵路不能單獨(dú)運(yùn)營，因此無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，如果單獨(dú)出售，也只能收回殘值。在這種情況下，這條鐵路在經(jīng)營上與鐵礦公司無法分離，應(yīng)該并入鐵礦公司所在資產(chǎn)組組合一并進(jìn)行減值測試。

Ⅱ.是否存在合同的約束性限制

例如，一個公交運(yùn)營公司同時運(yùn)營五條線路，其中一條出現(xiàn)虧損，然而由于公交公司與政府簽訂了一攬子合同，必須同時運(yùn)營五條線路，無法將該條虧損線路單獨(dú)關(guān)閉。在這種情況下，這條虧損線路與其他四條線路由于合同的約束性限制無法分離，該線路應(yīng)該與其他四條線路一并認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

⑶商譽(yù)以及總部資產(chǎn)的減值測試

應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。

2.資產(chǎn)減值測試評估對象的界定

⑴總體要求

資產(chǎn)減值測試評估對象應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價值的成分保持一致。

對于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合而言，其賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及可以合理和一致地分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽(yù)與總部資產(chǎn)的賬面價值。除非不考慮該負(fù)債的金額就無法確定資產(chǎn)組的可收回金額，資產(chǎn)組的賬面價值一般不應(yīng)包括已確認(rèn)的計息負(fù)債的賬面價值。

⑵常見的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成與評估對象

表12-3歸納了在固定資產(chǎn)減值測試中，常見的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成與評估對象。表12-3

⑶幾種特殊對象分析

①營運(yùn)資金

營運(yùn)資金的主要組成為存貨、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等，嚴(yán)格來說并不屬于非流動資產(chǎn)減值測試的涵蓋范疇。然而在實(shí)務(wù)操作中，有時也將其加入資產(chǎn)組組合，在一般情況下以下兩種處理方法都是可行的：

情形一：資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面構(gòu)成中不包含營運(yùn)資本，則評估對象也不包含營運(yùn)資本。

預(yù)測期第一年的營運(yùn)資本變動應(yīng)在期初余額為零的基礎(chǔ)上計算，即假設(shè)預(yù)測期第一年需要投人一筆額外的營運(yùn)資本，并且到預(yù)測期結(jié)束時收回該筆營運(yùn)資本投入。

情形二：資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面構(gòu)成中包含營運(yùn)資本，則評估對象也包含營運(yùn)資本。

預(yù)測期第一年的營運(yùn)資本變動應(yīng)以評估對象構(gòu)成中包含的營運(yùn)資本為期初余額進(jìn)行計算。

②總部資產(chǎn)

Ⅰ.企業(yè)總部資產(chǎn)包括

企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。

Ⅱ.總部資產(chǎn)的顯著特征

難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

Ⅲ.總部資產(chǎn)減值測試具體步驟

對于總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將總部資產(chǎn)的賬面分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組；

對于總部資產(chǎn)難以分?jǐn)傊寥魏钨Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊劣扇舾蓚€資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。

③商譽(yù)

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，并且不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。其具體分?jǐn)傔^程和總部資產(chǎn)類似。

商譽(yù)減值測試與企業(yè)合并對價分?jǐn)傁⑾⑾嚓P(guān)。很多企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并對價分?jǐn)倳r，就會對商譽(yù)將分?jǐn)傊聊膫€資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行初步判定，為日后的商譽(yù)減值測試打下基礎(chǔ)。而在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，評估師也需要關(guān)注之前的合并對價分?jǐn)傇u估，理解商譽(yù)的分?jǐn)偦A(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上仔細(xì)判斷合并對價分?jǐn)傄约吧套u(yù)減值測試在評估參數(shù)選取方面的不同之處。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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