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2011年注冊資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟法輔導(dǎo)講義(43)

發(fā)表時間:2011/8/1 17:25:14 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為

(1)混合銷售行為,即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

(2)兼營非應(yīng)稅勞務(wù),即增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù),又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))的行為。

(三)增值稅的納稅人

一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。
小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù))的;
2.除前項規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含本數(shù))的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

(四)增值稅的稅率

基本稅率17% 適用于納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
低稅率13% 1.糧食、食用植物油;
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
零稅率 貨物出口或者國務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用。
征收率3% 自2009年1月1日起,適用于小規(guī)模納稅人。

(五)增值稅的應(yīng)納稅額

1.銷售額和銷項稅額

(1)銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。

(2)銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

(3)銷項稅額的計算公式是:

銷項稅額=銷售額×稅率

如果納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.進項稅額

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:
進項稅額=買價×扣除率
(4)購進或者銷售物貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:
進項稅額=運輸費用×扣除率
不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 (1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
(5)上述第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

3.應(yīng)納稅額的計算

(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。計算公式:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

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(責(zé)任編輯:中大編輯)

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