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二、會計處理

(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值的計量

發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。如P51例題2-8

需要注意的問題：

1、存在大量性質(zhì)類似的金融資產(chǎn)減值時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分出來，單獨進行減值測試。對單項金額不重大的，可以包含在組合中測算也可單獨測算，企業(yè)可以制定一定的標準。

2、金融資產(chǎn)組合測試時，應當將具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合在一起，且其中若有一項資產(chǎn)發(fā)生減值，應當單獨對其確認減值損失。

3、金融資產(chǎn)減值損失一旦發(fā)生，如有客觀證據(jù)表明改金融資產(chǎn)已恢復，且客觀上與確認改損失后發(fā)生的事項有關(guān)，損失應該轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應按外幣確定，在資產(chǎn)負債表日再折為人民幣。

(二)可供出售的金融資產(chǎn)減值準備的會計處理

1、發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中因公允價值下降形成的累計損失應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

2、對于已經(jīng)確認減值損失的可供出售債務工具，在減值轉(zhuǎn)回時，計入當期損益。

3、對可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在轉(zhuǎn)回時，應當通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。

重點掌握：對于可供出售的金融資產(chǎn)，減值計入當期損益，減值轉(zhuǎn)回通過權(quán)益。

具體來看P53例2-9、2-10

第三章存貨

考試目的：通過本部分的考核，測試考生對存貨含義、分類、存貨清查方法、存貨盤存制度等的熟悉程度;考核考生運用存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出計價方法、存貨跌價準備計提方法、存貨期末計價方法等進行相關(guān)會計處理的能力。

考試基本要求：

1、掌握

(1)存貨的初始計量

(2)存貨發(fā)出的計價方法

(3)存貨按實際成本和計劃成本計價的會計處理

(4)存貨跌價準備的計提方法

(5)存貨期末計量及其會計處理

2、熟悉的內(nèi)容

(1)存貨清查的方法及其會計處理

(2)存貨的盤存制度

3、了解的內(nèi)容：存貨的含義和分類

第一節(jié) 存貨概述

一、概念

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負債表時，企業(yè)的各項存貨應合并以一個統(tǒng)一的存貨項目列示。注：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料不能算做存貨。

記賬規(guī)則：借+貸-

二、存貨的確認條件(所有資產(chǎn)類相似)

1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2、該存貨的成本能夠可靠的計量

第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計量(入賬價值)

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定“各種存貨應當按取得時的成本記賬”。

(一)外購存貨成本

1.購買價款。一般來講，企業(yè)購入的存貨應根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格。不包括可以抵扣的增值稅額。

2.運雜費。包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。

3.運輸途中合理損耗。超定額損耗不計入外購存貨的成本中。

4.入庫前挑選整理費用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價值計入外購存貨的成本中。

5.相關(guān)稅費。企業(yè)購入存貨時，還應交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價內(nèi)稅和價外稅兩種，其處理方法也不相同。

(1)價內(nèi)稅的處理。企業(yè)購進的存貨應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購貨價格中，所以應當構(gòu)成存貨成本。

(2)價外稅的處理。這里是指增值稅，一般包括以下兩種情況：

第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其采購物資支付的增值稅，不計入所購物資的采購成本。

第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，其采購物資支付的增值稅，一律計入所購物資的采購成本。

例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購進原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價為每千克65元，進項稅額33150元，另發(fā)生運輸費800元、裝卸費300元、保險費200元、包裝費100元。則原材料入賬價值為：

3000×65+800+300+200+100

(二)進一步加工的存貨成本

包括：采購成本、加工成本和。

1.采購成本

2.加工成本：

(1)直接人工。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供的職工薪酬，如車間工人工資。

(2)制造費用。產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務發(fā)生的各項間接費用，如車間管理者工資。

3.使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如設(shè)計費。

注：不計入存貨成本的有：非正常消耗的直接材料、直接人工和知道費用，入庫后發(fā)生的儲存費用，其他不屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

二、存貨發(fā)出的計價方法

1、個別計價法

適用于：貴重物品、不能替代的存貨、特定項目購入的存貨等。

優(yōu)缺點：工作量較大，成本最為準確。

2、先進先出法

優(yōu)缺點：比較瑣碎，工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出存貨成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和存貨價值;物價下降時則會低估存貨價值和當期利潤。

3、月末一次加權(quán)平均法

公式：本月全部進貨成本與月初存貨成本之和，除以本月全部進貨數(shù)量與月初存貨數(shù)量之和，計算出存貨單位成本。

優(yōu)缺點：只在月末一次計算，核算簡單，成本分攤較為這種，但是無法提供平時的情況。

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（責任編輯：中大編輯）

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