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2013年資產評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統的復習2013年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材相關重點，小編整理了2013年注冊資產評估師考試《資產評估》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!

第二節　以財務報告為目的的評估實務應用

一、 資產評估在企業合并對價分攤中的應用

(一) 企業合并對價分攤

1、企業合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。分為同一控制下的合并和非同一控制下的企業合并。(按合并前后是否受同一方最終控制劃分)

2、合并對價分攤

非同一控制下的企業合并，購買方對合并成本大于合并中取得的對購買方購買可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。

比如:1000萬購買了800萬的凈資產,那么200萬形成了商譽.

3、合并對價分攤對合并報表的影響

需披露被購買方資產、負債在上一會計期間資產負債表日的賬面價值和公允價值;每年的無形資產的減值測試。

(二) 合并對價分攤評估中的評估對象

1、并購中的企業價值評估所對應的評估對象為企業整體價值、股東全部權益價值或部分權益價值;合并對價分攤事項涉及的評估對象為被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債。

2、可辨認資產、負債的確認原則與識別

根據無形資產和企業合并的會計準則為依據識別無形資產。無形資產可辨認的具體判斷標準見教材P439圖12-1。

兩個條件滿足一個即可確認：某項資產是否源自合同權利或基于法律的法定權利;某項資產是否可從被收購公司分離出來,出售不受限制。

注意：消費者基礎、客戶服務能力、地域優勢、經過特別訓練的員工等不能作為可辨認資產。或有負債的識別根據會計準則---或有事項中的依據進行。一般包括產品質量保證、不可撤銷的虧損合同、未決訴訟、重組義務等。

(三) 企業合并對價分攤評估

企業合并準則應用指南中規定的確定公允價值的方法：

1、有形資產和負債的評估

(1)貨幣資金，按賬面余額確定。

(2)有活躍市場的股票、債券等金融工具，按照購買日市場價值確定。

(3)應收賬款，短期應收款項按應收金額作為公允價值;長期應收款項，以適當的現行利率折現后的現值確定公允價值，應考慮發生壞賬的可能性及收款費用。

(4)存貨，估計售價減去估計的銷售費用、稅費和可能實現的利潤確定;在產品按完工產品的估計售價減去至完工仍將發生地的成本、銷售費用、稅費、利潤來確定;原材料按現行重置成本確定。

(5)不存在活躍市場的金融工具，如權益性投資，參照會計準則---金融工具確認和計量，用適當的估值技術確定公允價值。

(6)房屋建筑物，具有活躍市場的，按市場價值;同類房屋存在活躍市場的，參照其市場價格確定其公允價值;不存在活躍市場的，按照評估技術(如重置成本法)確定公允價值。

(7)機器設備，不存在活躍市場的，可使用收益法或重置成本法估計其公允價值;其他情況下評估方法同房屋建筑物。

(8)應付賬款等短期債務按應支付的金額作為其公允價值;長期負債按適當的折現率折現后的現值作為其公允價值。

(9)或有負債，應當按照假定第三方愿意代購買方承擔該項義務，就其所承擔義務需要購買方支付的金額計量。

2、無形資產的評估

(1)市場法：由于往往缺少可比交易案例，較難作為無形資產的首選方法。

(2)收益法：包括增量收益折現法、節省許可費折現法、多期超額收益折現法。

增量收益折現法：增量現金流表現為價格的溢價和成本的節省。

節省許可費折現法：擁有了無形資產就可以節省許可費，折現后可得該無形資產的價值。

多期超額收益折現法：即將無形資產帶來的超額收益折現，比如客戶關系、采礦權等。

(3)成本法：往往無法反映該項無形資產給企業帶來的未來經濟利益，因此，成本法較少運用于無形資產評估。

3、遞延所得稅的計算

在按照規定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或負債。

4、商譽的計算

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。

如何確定合并成本：購買方為合并支付的現金、非現金資產或承擔的債務。

商譽評估結果較高的情況下，評估師應當提請公司管理層關注減值風險，并考慮及時執行商譽的減值測試程序。

5、整體合理性測試

對合并對價分攤的評估結果的整體合理性進行驗證。(公式：P446)

例：如果流動資產350萬、回報率為6%，固定資產450萬、回報率為9%，無形資產300萬、回報率為16%，商譽200萬、回報率為25%，

加權平均資本回報率(WARA)=(350×6%+450×9%+300×16%+200×25%)/(350+450+300+200)=12%。

企業的加權平均資本成本(WACC)13%接近，可以認為公允價值評估具有合理性。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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