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合同成本的構成及會計處理

(1)合同成本的構成

①直接費用

包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

②間接費用

包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程取暖費、排污費等。

(2)合同成本的會計處理

直接費用在發生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統合理的方法分攤計入合同成本，合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

(3)核算合同成本時，有幾點需要注意：

①與合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

②下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：

A.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用;

B.船舶等制造企業的銷售費用;

C.企業因籌集生產經營所需要資金而發生的財務費用;

D.因訂立合同而發生的有關費用。

【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關注

合并會計報表中存貨跌價準備抵銷會計處理

從編制合并會計報表的實務而言，隨著新會計制度的實施，企業普遍計提存貨跌價準備，存貨跌價準備的抵銷將變得越來越重要。

一、初次編制合并會計報表時，存貨跌價的會計處理

(一)產生內部銷售利潤的條件下，存貨跌價準備的抵銷方法

企業集團發生內部存貨交易時，由于內部銷售價格與內部銷售成本往往不一致，從而產生內部銷售利潤或內部銷售虧損。每期期末，內部購入企業將該存貨的內部銷售價格與可變現凈值進行比較，計提存貨跌價準備，而從企業集團角度而言，應以該存貨內部銷售成本與可變現凈值進行比較，計算該存貨跌價準備。顯然，二者往往不一致而產生差異。因此，在編制合并會計報表時必須通過抵銷分錄來消除上述差異。本節主要通過實例討論，在內部銷售價格大于內部銷售成本(產生內部銷售利潤)時，內部存貨跌價準備的抵銷會計處理要分兩種情況來進行。

1.購買企業期末內部購進存貨的可變現凈值低于其取得成本，但高于銷售企業的銷售成本

從購買企業個別會計報表來說需計提存貨跌價準備，但從企業集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發生銷售轉移并不存在減值，此時應將購買方提取的跌價準備予以抵銷，抵銷的金額為購買方提取的跌價準備。

例1、某企業集團只有母、子兩個公司，母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1000元，銷售毛利率為20%。

如果該交易在本期發生，該存貨全部轉為本期末存貨，期末可變現凈值為900元，本期期末該存貨已提準備100元(1000-900);本期期末該存貨應有準備為0(800-900=-100<0);應沖減本期準備100元。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備 100

貸：管理費用 100

2.購買企業期末內部購進存貨的可變現凈值低于銷售企業的銷售成本

從購買企業個別會計報表來說需計提存貨跌價準備，從企業集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發生銷售轉移也同樣存在一定程度的減值，這時就不能將購買方計提的跌價準備金額抵銷，而只能部分抵銷，抵銷的金額為存貨價值中包含的內部未實現銷售利潤。

若將例1中的可變現凈值改為700元，子公司個別會計報表應計提300元跌價準備。此時企業集團存貨的原始成本為800元，可變現凈值低于原始成本，如果不發生銷售轉移也需要計提跌價準備，但只應計提100元，多計提的200元應該抵銷，抵銷的金額正好是存貨價值中包含的內部未實現銷售利潤。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備 200

貸：管理費用 200

(二)產生內部銷售虧損的條件下，存貨跌價準備的抵銷方法

當企業集團產生內部銷售虧損的條件下，即存貨中包含有內部未實現虧損，并且購入方未提取跌價準備，其抵銷方法同內部有銷售利潤的抵銷方法;如果購入方提取了跌價準備，則未實現虧損與跌價準備均不應抵銷，因此，可以分為兩種情況進行說明。

1.購買企業期末內部購進存貨的可變現凈值高于其取得成本，但是低于其銷售企業的銷售成本從購買企業個別會計報表來說雖然不需要計提存貨跌價準備，但若從企業集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發生銷售轉移卻存在減值，因此應當補提跌價準備，補提金額應該為銷售企業的銷售成本與可變現凈值的差額

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（責任編輯：中大編輯）

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