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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《資產評估》第十二章 以財務報告為目的的資產評估的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節　以財務報告為目的的評估的評估報告

一、以財務報告為目的的評估的評估報告及其特點

注冊資產評估師執行以財務報告為目的的評估業務，所出具的評估報告也應當符合《資產評估準則--評估報告》的要求。但是以財務報告為目的的評估報告還具有自身的特點，主要體現在評估目的和價值類型上：

（一）評估目的

以財務報告為目的的評估報告，是為財務報告服務的。以財務報告為目的的評估報告更多受限于相關會計準則的要求，其特殊的評估目的導致以財務報告為目的的評估報告與其他目的的評估報告，例如以國有資產各項產權變動的經濟行為等會有很大不同，不能相互代替使用。

（二）價值類型

《資產評估價值類型指導意見》中將價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的其他價值類型。市場價值以外的其他價值類型包括在用價值、投資價值、清算價值、殘余價值和特定用途價值等。

以財務報告為目的的評估的價值類型是公允價值（這個概念和資產評估中的概念內涵不同）或特定價值。這些價值類型在理解為相對應的評估價值類型時，應該符合相應的會計準則計量屬性規定的條件。

二、以財務報告為目的的評估的評估報告的特別要求

以財務報告為目的的評估的評估報告，除了要滿足資產評估報告準則的基本要求之外，《以財務報告為目的的評估指南（試行）》還提出來一些特別的要求：

（一）與企業會計準則和審計規范的協調與要求

注冊資產評估師與企業和執行審計業務的注冊會計師的必要溝通，明確評估業務基本事項并充分理解會計準則或相關會計核算、披露的具體要求。

（二）會計準則和相關法規修改時的要求

《以財務報告為目的的評估指南（試行）》第十條規定。由于會計準則和相關法規的修改，導致在執行以財務報告為目的的評估業務時無法完全遵守本指南的要求，注冊資產評估師應當在評估報告中進行說明。對沒有完全遵守本指南的相關要求進行說明和披露。

（三）評估程序或條件受到限制時的要求

《資產評估準則--評估報告》規定，注冊資產評估師執行資產評估業務，評估程序受到限制且無法排除，經與委托方協商后仍需出具評估報告的，應當在評估報告中說明評估程序受限情況及其對評估結論的影響，并明確評估報告的使用限制。

《以財務報告為目的的評估指南（試行）》進一步的規定，在評估程序或條件受到限制，注冊資產評估師無法確信評估結論的合理性時，不得出具評估報告，還應當提醒委托方關注公允價值或會計準則涉及的特定價值計量的可靠性。

（四）評估方法與前期不一致時的說明與要求

當選擇的評估方法與前期采用的評估方法不一致時，應當在報告中描述相應的變動并說明變動的原因。

三、以財務報告為目的的評估的評估報告的重點披露內容

除了《資產評估準則--評估報告》規定的各項披露基本內容之外，以財務報告為目的的評估的評估報告還應當重點披露以下內容，以滿足報告使用者合理理解評估結論的需要：

（一）評估對象的具體描述

以財務報告為目的的評估業務涉及的評估對象不僅有各類單項資產、負債，也有資產組或資產組組合（對資產組或資產組組合的分析應當符合會計準則的要求）。注冊資產評估師應當在充分考慮評估對象的具體特征、項目具體情況、會計準則和委托方的要求，理解和區分評估對象的基礎上，對評估對象進行具體的描述，從而使委托方和相關當事方對評估對象有正確的理解和認識。

在執行企業會計準則規定的合并對價分攤事項涉及的評估業務時，評估對象應當是合并中取得的被購買方可辨認資產、負債及或有負債。注冊資產評估師應當知道與被購買方企業價值評估對象可能存在的差異，并特別關注可辨識無形資產的識別和計量。

在執行以資產減值為目的的評估業務時，評估對象可能是單項資產，也有可能是資產組或資產組組合。但是就大多數單項固定資產而言，其產生的現金流入一般不能獨立于其他資產或者資產組，因此資產減值測試的評估對象更多地以資產組的形式出現。

在執行以投資性房地產為目的的評估業務時，評估對象包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。

在執行以金融工具確認和計量為目的的評估業務時，評估對象通常分為兩類，一類是以公允價值計量且變動值計入當期損益的金融資產或負債，如交易性金融資產或負債、嵌入式衍生工具和包括一項或多項嵌入式衍生工具的混合工具，另一類是可供出售的金融資產。注冊資產評估師在執行金融資產和金融負債公允價值的評估時，對評估對象是否以單項資產或資產組為計量單位，混合金融工具是否分拆等進行判斷，以明確具體的評估對象。

（二）對企業提供的財務等申報資料的重大或實質性調整

如果對企業提供的財務等申報資料做了重大或實質性調整，應當在評估報告中進行披露。

（三）關鍵性假設及前提

以財務報告為目的的評估的評估報告，必須充分披露資產評估中所依據和使用的相關假設和限制條件，披露評估結論成立的前提條件、必要條件和限制條件：評估假設必須有合理的、真實的、科學的依據支持，不得隨意設定沒有依據、不合情理的評估假設，不得在已知委托方或其他信息來源方提供的某些信息資料是不真實的情況下，用假設形式設定這些資料是真實的，并在此基礎上出具評估意見。

（四）價值類型的定義及其與會計準則或相關會計核算、披露要求的對應關系

注冊資產評估師應當基于以財務報告為目的的評估業務的具體要求，根據會計準則或相關會計核算與披露的具體要求、評估對象等相關條件，對價值類型進行定義。在符合會計準則計量屬性規定的條件時，會計準則下的公允價值一般等同于評估準則下的市場價值；會計準則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現凈值或公允價值減去處置費用的凈額、現值或資產預計未來現金流量的現值等計量屬性可以理解為相對應的評估價值類型。評估報告應當披露價值類型與會計準則或相關會計核算、披露要求的對應關系，便于報告使用者的理解。

（五）評估方法的選擇過程和依據

注冊資產評估師執行以財務報告為目的的評估業務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況和數據來源等相關條件，參照會計準則有關計量方法的規定，分析市場法、收益法和成本法三種資產評估基本方法及其他評估方法的適用性，恰當選擇一種或多種資產評估方法，并且在報告中披露對采用方法的分析過程和相關依據。

（六）評估方法的具體運用，結合相關計算過程、評估參數等加以說明

（七）關鍵性評估參數的測算、邏輯推理、形成過程和相關評估數據的獲取來源

在進行以財務報告為目的的評估時選取的各種關鍵性的評估參數，如折現率、現金流量、收益期限、市場比較因素的調整系數、各種貶值因素水平等，注冊資產評估師要在報告中披露其測算、邏輯推理、形成過程和相關評估數據的獲取來源等信息。

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（責任編輯：中大編輯）

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