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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第七章 負(fù)債的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第五節(jié)　或有事項(xiàng)

一、或有事項(xiàng)概述

（一）或有事項(xiàng)的定義

或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)等。

或有事項(xiàng)具有以下基本特征：

1.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況。或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。

比如，未決訴訟雖然是正在進(jìn)行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)。未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項(xiàng)。

2.或有事項(xiàng)具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。

比如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方債務(wù)到期時(shí)能否按時(shí)還款加以確定。這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。

3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

比如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)只有在被擔(dān)保方到期無力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才履行連帶責(zé)任。

（二）或有負(fù)債

或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

1.或有負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

2.或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性

或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（1）潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

復(fù)習(xí)比較：負(fù)債的定義及確認(rèn)條件

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（>50%）

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

【提示】或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件。不能予以確認(rèn)，但應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定在附注中披露。

（三）或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

1.或有資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

2.或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性

復(fù)習(xí)比較：資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【提示】或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)。

二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地13號(hào)--或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。

但是，符合與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)設(shè)定的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而非潛在義務(wù)。如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。

2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

1.最佳估計(jì)數(shù)的確定

最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮：

（1）如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計(jì)數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%。

（2）在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按涉及的項(xiàng)目多少分別確定：

①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

【例題·計(jì)算題】20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%；如果敗訴，賠償金額為80萬的可能性有40%，賠償金額100萬元可能性有60%。

『正確答案』

在上述情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。

注意：不是100×60%＋80×40%＝92（萬元），更不是（100＋80）/2＝90（萬元）

賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)外支出 　100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

【提示】對(duì)于律師費(fèi)等訴訟費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入"管理費(fèi)用"進(jìn)行核算。

②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

【例題·計(jì)算題】某公司本年銷售甲產(chǎn)品5000萬元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定，產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，企業(yè)將負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根據(jù)公司以往經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)小的質(zhì)量問題則發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%，而出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題則發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的5%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度售出的產(chǎn)品中有85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將發(fā)生較小的質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大的質(zhì)量問題。

『正確答案』

據(jù)此，本年度末該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）為：（5000×2%）×10%＋（5000×5%）×5%＝22.5（萬元）。

企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用 22.5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 22.5

【例題·單選題】

1.將未決訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　）。（2008年）

A.預(yù)計(jì)負(fù)債 B.管理費(fèi)用 C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)因未決訴訟確認(rèn)的或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，賬務(wù)處理為：借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債"。

2.企業(yè)因商品質(zhì)量問題涉及一項(xiàng)未決訴訟，估計(jì)敗訴的可能為60%。該項(xiàng)訴訟案發(fā)生的訴訟費(fèi)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　）。（2010年）

A.營業(yè)外支出 B.銷售費(fèi)用 C.其他應(yīng)付款 D.管理費(fèi)用

『正確答案』D

『答案解析』訴訟賠償，應(yīng)當(dāng)計(jì)入"營業(yè)外支出"。但本題考查的是訴訟費(fèi)，因此應(yīng)當(dāng)計(jì)入"管理費(fèi)用"。

2.預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>

當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。（潛在的臺(tái)詞：相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債）。

【例題·計(jì)算題】20×9年12月31日，乙公司因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500 000元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，乙公司還可以從甲保險(xiǎn)企業(yè)獲得200 000元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能夠收到。

『正確答案』

本例中，乙公司應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債500 000元和一項(xiàng)資產(chǎn)200 000元，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為300 000元（500 000－200 000）的預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)，乙公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額（200 000元）不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值（500 000元）。

本題賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)外支出 　500 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000

借：其他應(yīng)收款 　200 000

貸：營業(yè)外支出 　200 000

如果是預(yù)計(jì)能夠獲得的賠償為550 000元，且基本確定能夠收到。其他條件不變，則

借：營業(yè)外支出 　500 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000

借：其他應(yīng)收款 　500 000

貸：營業(yè)外支出 　500 000（注意，不能是550 000）

【例題·單選題】

1.甲公司因或有事項(xiàng)，很可能支付賠償200萬元；同時(shí)與該或有事項(xiàng)相聯(lián)系，基本確定可以從第三方獲得賠償60萬元。如果不考慮其他因素的影響，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（　）萬元。（2009年）

A.260 B.200 C.140 D.60

『正確答案』B

『答案解析』當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。因此確認(rèn)資產(chǎn)不影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。根據(jù)題目資料，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。

（三）虧損合同與重組義務(wù)

1.待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

【補(bǔ)充】預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本和未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或者處罰兩者之中的較低者。（理性經(jīng)營者假設(shè)）

2.重組事項(xiàng)

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。

對(duì)于重組有所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

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