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交易性金融資產的賬務處理

存貨可變現凈值的確定及跌價的賬務處理

資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

【思考問題】存貨期末計量的表述中，正確?存貨期末按照賬面價值與可變現凈值孰低計量孰低。

(一)不同存貨可變現凈值的確定

1.產成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現凈值為：

可變現凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

2.需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

(1)用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;

(2)產成品價格的下降表明材料的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現凈值孰低(材料的成本與材料的可變現凈值孰低)計量。其可變現凈值為：

可變現凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計銷售費用和相關稅費

(二)可變現凈值中估計售價的確定方法

1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算;

2.企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，超出合同部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

(三)計提存貨跌價準備的方法

1.企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規格的商品作為一個存貨項目，等等。

2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

如果某一類存貨的數量繁多并且單價較低，企業可以按存貨類別計量成本與可變現凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。

3.與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環境、法律環境、市場環境等相同，具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。

4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零。

(1)已霉爛變質的存貨。

(2)已過期且無轉讓價值的存貨。

(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

【思考問題】已霉爛變質的存貨，應將賬面價值轉入當期損益?科目?

需要注意的是，資產負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

(四)會計核算

1.計提

存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

2.轉回

已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，恢復增加的金額：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.結轉

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。發出存貨結轉存貨跌價準備的：

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本、其他業務成本

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（責任編輯：xll）

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