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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第二章 金融資產的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第二節　貨幣資金的會計核算

一、現金

3.現金清查的賬務處理

現金清查發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。待查明原因后做如下處理：

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入"其他應收款"；屬于無法查明原因的，計入"管理費用--現金短缺"。

2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入"其他應付款"；屬于無法查明原因的，計入"營業外收入--現金溢余"。

【例題·多選題】企業現金清查中，發現的有待查明原因的現金溢余的，在處理過程中，可能涉及的會計科目有（ ）。

A.其他應付款 　B.管理費用 　C.待處理財產損溢 　D.營業外收入 E.其他貨幣資金

『正確答案』ACD

『答案解析』發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入"其他應付款"；屬于無法查明原因的，計入"營業外收入"。

二、銀行存款

（一）銀行支付結算辦法及賬務處理（一般了解）

（二）銀行存款的對賬☆

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：

1.企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

2.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

3.銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；

4.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

需要指出的是，銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

【例2－1】某企業6月末的銀行存款日記賬賬面余額為68 000元，銀行轉來對賬單的余額為95 000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

（1）企業送存轉賬支票30 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業開出轉賬支票20 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

（3）企業委托銀行代收某公司購貨款40 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業支付電話費3 000元，銀行已登記企業銀行存款減少，但企業未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據上述資料編制銀行存款余額調節表，見表2－1

表2-1 　銀行存款余額調節表 　單位：元

例題·單選題】在下列各項中，使得企業銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的是（ ）。

A.企業開出支票，對方未到銀行兌現

B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業銀行存款賬戶

C.銀行代扣水電費，企業尚未接到通知

D.銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業尚未收到通知

『正確答案』C

【例題·單選題】對于銀行已經收款而企業尚未入賬的未達賬項，企業應作的處理是（ ）。

A.以"銀行對賬單"為原始記錄將該業務入賬

B.根據"銀行存款余額調節表"和"銀行對賬單"自制原始憑證入賬

C.在編制"銀行存款余額調節表"的同時入賬

D.待有關結算憑證到達后入賬

『正確答案』D

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。

存入其他貨幣資金賬戶時：

借：其他貨幣資金--外埠存款

--銀行匯票

--銀行本票

--信用卡

--信用證保證金

貸：銀行存款

收回時做相反分錄。

【例題·多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（ ）。

A.企業持有的3個月內到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金

E.企業已經開出支票，但銀行尚未支付的款項

『正確答案』BCD

『答案解析』本題考核其他貨幣資金核算的內容。其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。廣義的現金包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物，選項A屬于現金等價物，選項E屬于未達賬項。

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（責任編輯：中大編輯）

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