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第四節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量

一、非貨幣性資產交換概述

1、定義：交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。

二、非貨幣性資產交換的確認和計量

(一)具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量的非貨幣性資產交換

1.滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：

(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的

2、區(qū)分為涉及補價和不涉及補價，無論涉及補價與否，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

(1)換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

(2)換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

3、不涉及補價：應當以換出資產的公允價值和相關稅費作為確定換入資產成本。

換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費

4、涉及補價

支付補價的：換入資產成本=換出資產公允價值+補價+相關稅費

收到補價的：換入資產成本=換出資產公允價值-補價+相關稅費

4、同時換入多項資產。應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配。

(二)不具有商業(yè)實質或換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換：不確認損益

1、不涉及補價

換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費(扣除可抵扣的增值稅進項稅額)

2、涉及補價

支付補價的：換入資產成本=換出資產賬面價值+補價+相關稅費

收到補價的：換入資產成本=換出資產賬面價值-補價+相關稅費

3、同時換入多項資產。應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配。

第六章 資產減值

一、考試目的

測試考生對資產減值基本原理與方法的掌握和運用情況，考核考生運用資產減值的認定、資產可收回金額的計量、資產減值損失的確定等處理原則解決實際問題的能力。

二、考試基本要求

1、掌握的內容

(1)資產減值的認定

(2)單項資產減值可收回金額的計量

(3)單行資產減值損失的確定及減值會計處理

(4)資產組的認定及其減值的會計處理

(5)商譽減值的處理

2、熟悉的內容

(1)資產公允價值減去處置費用后的凈額的確定

(2)預計未來現金流量及其現值的確定

(3)總部資產減值的會計處理

(4)資產減值的披露內容

3、了解的內容

(1)資產減值的含義

(2)資產可收回金額的含義

三、難點分析

1、涉及四個概念：可收回金額、賬面價值、公允價值減去處置費用后的凈額、資產預計未來現金流量的現值

2、涉及內容：

可收回金額<賬面價值，計提減值

可收回金額=公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值較高者。

第一節(jié) 資產減值概述

一、資產減值的含義

資產的可收回金額低于其賬面價值。注意所指資產的范圍。

二、資產減值的認定

減值跡象：(理解性記憶，考點多為多項選擇題。)

1、市價大幅下跌，跌幅高于正常使用預計。

2、環(huán)境與市場發(fā)生重大變化。

3、利率及報酬率變化導致可收回金額大幅下降。

4、企業(yè)所有者權益的賬面價值遠高于其市值。

5、資產陳舊過時或實體已經損壞。

6、資產閑置、終止使用或提前處理。

7、資產的經濟績效低于預期。

8、其他減值現象。

第二節(jié) 資產可收回金額的計量

一、可收回金額的定義

指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。(注意與存貨期末計價的區(qū)別)

二、公允價值減去處置費用后的凈額的確定

1.通常情況下，資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

2.不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

3.在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，

三、資產預計未來現金流量現值的確定

(一)考慮因素：資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。

(二) 預計未來現金流量包括的內容

1、資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。

2、為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計的現金流出，包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出。

3、資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

(三) 折現率

折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

折現率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

四、資產可收回金額的計量

資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。

計算確定資產可收回金額步驟：

第一步：計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

第二步：計算確定資產預計未來現金流量的現值。

第三步：比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值，取其較高者作為資產的可收回金額。

第三節(jié) 資產減值的會計處理

一、單項資產減值的會計處理

(一)資產減值的會計處理

企業(yè)在計算出資產可收回金額后，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。涉及會計科目“資產減值損失”。

注意：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

具體來看：

1、長期股權投資發(fā)生減值的，按長期股權投資減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

2、固定資產發(fā)生減值的，按固定資產減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。

3、在建工程發(fā)生減值的，按在建工程減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目。

4、無形資產發(fā)生減值的，按無形資產減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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