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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第十章 財務(wù)報告的知識點精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第五節(jié)　關(guān)聯(lián)方披露

一、關(guān)聯(lián)方概述

關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括以下10種情況：

1.該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的部門、單位等。

（1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

（3）一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。

2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，信托基金和其他單位。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間，并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【提示】如果有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，投資方之間可以視為關(guān)聯(lián)方，但如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則不視為關(guān)聯(lián)方。

例如，A與B共同控制D，那么A與D或者B與D是關(guān)聯(lián)方，但A與B如果沒有其他關(guān)聯(lián)，則不是關(guān)聯(lián)方。

5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。包括直接的重大影響和間接的重大影響。但是，對該企業(yè)施加重大影響的兩方或多方之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

例如：A對D具有重大影響，則A與D是關(guān)聯(lián)方。加入A和B均對D有重大影響，A和B之間如果沒有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系，則并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、董事會秘書、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。

（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的主要投資者 H 擁有甲企業(yè) 60%的表決權(quán)資本，則 A 和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有 C 企業(yè) 60%的表決權(quán)資本，則 A 和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的關(guān)鍵管理人員 D 控制了丙企業(yè)，則 A 和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A 企業(yè)的財務(wù)總監(jiān) Y 的妻子是丁企業(yè)的董事長，則 A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此，不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。具體而言，僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

三、關(guān)聯(lián)方交易的類型

存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：

1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項。

2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

3.提供或接受勞務(wù)。

4.擔(dān)保。

5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。

6.租賃。

7.代理。

8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。

9.許可協(xié)議。

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。

11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

【例題·多選題】（2010年）甲、乙公司之間發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（?。?。

A.甲公司是乙公司的母公司，甲公司為乙公司的借款提供擔(dān)保

B.甲、乙公司有相同控制方，甲公司經(jīng)銷乙公司的特許商品

C.甲、乙公司共同控制丙公司，甲公司獨家代理乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品

D.甲公司對乙公司有重大影響，甲公司以市場價格向乙公司提供產(chǎn)品

E.甲、乙公司有相同控制方，甲公司使用乙公司已注冊的商標(biāo)

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C，合營企業(yè)的投資者之間，如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般不視為關(guān)聯(lián)方，因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。

【例題·多選題】（2009年）下列各項中，屬于關(guān)聯(lián)方交易的有（?。?。

A.母公司出售設(shè)備給子公司

B.母公司為子公司提供貸款擔(dān)保

C.合營企業(yè)的投資者之間互相購買、銷售商品

D.企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬

E.企業(yè)集團內(nèi)部子公司之間按照獨立的原則進行融資租賃

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C，合營企業(yè)的投資者之間，如果沒有其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一般不視為關(guān)聯(lián)方，因此之間的交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。

四、關(guān)聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

（1）母公司和子公司的名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；

交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算等；

交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。

3.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

【例題·多選題】（2008年）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)母公司和子公司的信息，披露的信息包括（　）。

A.關(guān)聯(lián)交易的類型

B.母公司和子公司的名稱

C.關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

D.母公司對子公司的持股比例或表決權(quán)比例

E.母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化

『正確答案』BDE

『答案解析』企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

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