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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第三章 存貨的知識點沖刺輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第四節　存貨的期末計量

一、成本與可變現凈值孰低的含義

成本與可變現凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計量的方法，即當存貨成本低于其可變現凈值時，期末存貨按成本計價；當存貨成本高于其可變現凈值時，期末存貨按可變現凈值計價。（計提存貨跌價準備，使得存貨成本減去跌價準備等于可變現凈值）

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。（注意，不是存貨的賬面價值，賬面價值是同時考慮存貨成本以及存貨跌價準備的金額）

可變現凈值，是指存貨的預計未來凈現金流入量。企業預計的銷售存貨現金流入量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。

二、存貨減值跡象的判斷★

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：

（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。

（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。（這里考慮的是原材料的生產情況，即仍然存在使用價值）

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（無使用價值，但仍有轉讓價值。）

（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。（主要是指可以出售的產成品）

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：★

（1）已霉爛變質的存貨；

（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

三、存貨可變現凈值的確定

（一）企業確定存貨可變現凈值時應考慮的因素

在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，應當以資產負債表日取得的最可靠證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，應當作為調整事項進行處理；否則，應作為非調整事項。

（二）不同存貨可變現凈值的確定★★☆

1.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值應當為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。（銷售為目的）

可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅金

2.需要經過加工的材料存貨（生產耗用為目的）★★★

如原材料、在產品、委托加工物資等，由于持有該材料的目的是用于生產產品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現在用其生產的產成品上。

（1）如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，該材料應當按照成本計量。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

四、成本與可變現凈值孰低法的會計處理

（一）存貨跌價準備的計提

1.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。

2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。（比如，百貨商場）

3.在某些情況下，與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

（二）成本與可變現凈值孰低法的會計處理

資產負債表日，企業應按存貨可變現凈值低于成本的差額，借計"資產減值損失"科目，貸記"存貨跌價準備"科目。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

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（責任編輯：中大編輯）

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