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第二節(jié)　存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計量

1.外購的存貨★★

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其他可歸屬于存貨成本的費用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中發(fā)生的工費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。發(fā)生時也可以先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂τ谝唁N售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。

2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

(2)日常的倉儲費用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益(管理費用)。

但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)記入存貨的成本。

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

二、 存貨發(fā)出的計價方法

對于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

(一)個別計價法

(二)先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

(三)月末一次加權(quán)平均法

計算公式是：

存貨單位成本= 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

這種方法由于計算加權(quán)平均單價并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理。

(四)移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指(在每次收貨以后)本次進貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進貨的數(shù)量加原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計算方法。計算公式是：

存貨單位成本=

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對存貨的日常管理。同時，相對于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次購入存貨都要重新計算一次加權(quán)平均單價，計算工作量較大。

三、存貨按實際成本計價的核算

存貨可以按實際成本進行日常核算，也可以按計劃成本進行日常核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。

(一)原材料的核算

(1)材料已到并驗收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料(暫估價)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。

(2)采用預(yù)付貨款方式采購的

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

材料驗收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：預(yù)付賬款

如果預(yù)付款項不足的，也仍應(yīng)繼續(xù)用預(yù)付賬款核算。補足金額時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(二)委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算。

1.發(fā)出委托加工的物資材料時

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運輸費、加工費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

3.需要繳納消費稅的

(1)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

4.加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品(原材料)

貸：委托加工物資

P67【例3—3】(掌握)

四、存貨按計劃成本計價的核算

(一)取得原材料的核算

1.在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構(gòu)成存貨實際成本的，記入“材料采購”科目。

借：材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

2.企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目，實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。

借：原材料(計劃成本)

貸：材料采購(實際成本)

材料成本差異(差額，也可能在借方)

(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎恪?/p>

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實際差異率;

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額(屬于“材料成本差異”的借方余額)，應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”;結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。

期初材料成本差異率=期初材料成本差異/期初材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

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