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2013年注冊資產(chǎn)評估師考試基礎(chǔ)訓(xùn)練階段,小編特為您搜集整理了2013年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》基礎(chǔ)練習(xí)題,希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
三、計算題
1.甲企業(yè)系上市公司,按季對外提供中期財務(wù)報表,按季計提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn),面值總額為2 000萬元,票面利率為6%,3年期,每半年付息一次,該債券發(fā)行日為2007年1月1日。取得時支付的價款為2 060萬元,含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息60萬元,另支付交易費用40萬元,全部價款以銀行存款支付。
(2)1月15日,收到2007年下半年的利息60萬元。
(3)3月31日,該債券公允價值為2 200萬元。
(4)3月31日,按債券票面利率計算利息。
(5)6月30日,該債券公允價值為1 960萬元。
(6)6月30日,按債券票面利率計算利息。
(7)7月15日,收到2008年上半年的利息60萬元。
(8)8月15日,將該債券全部處置,實際收到價款2 400萬元。
要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。
2.A公司2007年至2009年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:
(1)2007年1月1日,A公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張,每張面值100萬元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次還本,另支付相關(guān)費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資,經(jīng)計算確定其實際利率為3%。
(2)2007年5月1日,甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2007年12月31日,A公司持有的該債券公允價值為2 500萬元。
(4)2008年,甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難,雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息,但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響,2008年底,A公司經(jīng)合理估計,預(yù)計該持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。
假設(shè)不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
要求:
(1)編制2007年1月1日A公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;
(2)計算確定2007年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本,并編制有關(guān)分錄;
(3)編制2008年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關(guān)分錄;
3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)資料如下:
(1)2008年2月5日, 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股,劃分為可供出售金融資產(chǎn),每股買價12元,同時支付相關(guān)稅費10 000元。
(2)2008年4月10日,B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.5元。
(3)2008年4月20日,收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。
(4)2008年12月31日,B公司股票市價為每股14元。
(5)2009年12月31日,B公司股票市價發(fā)生暫時性下跌,市價為每股13元。
(6)2010年1月18日,甲公司出售B公司股票100 000股,取得價款146萬元(已扣除相關(guān)稅費)。
要求:根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。
4.2007年1月1日,A公司從二級市場購入B公司公開發(fā)行的債券2 000張,每張面值100元,票面利率為3%,每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元,另支付相關(guān)費用440元,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。
2007年12月31日,由于B公司發(fā)生財務(wù)困難,該公司債券的公允價值下降為每張70元,A公司預(yù)計,如B公司不采取措施,該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。
2008年1月1日收到債券利息6 000元。
2008年,B公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日,該債券的公允價值上升到每張90元。
2009年1月1日收到債券利息6 000元。
2009年1月15日,A公司將上述債券全部出售,收到款項180 400元存入銀行。
要求:編制A公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
答案及解析
三、計算題
1. 【正確答案】:(1)2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
應(yīng)收利息 60
投資收益 40
貸:銀行存款 2100
(2)1月15日收到2007年下半年的利息60萬元
借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收利息 60
(3)3月31日,該債券公允價值為2 200萬元
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200
貸:公允價值變動損益 200
(4)3月31日,按債券票面利率計算利息
借:應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸:投資收益 30
(5)6月30日,該債券公允價值為1 960萬元
借:公允價值變動損益 240(2 200-1 960)
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 240
(6)6月30日,按債券票面利率計算利息
借:應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸:投資收益 30
(7)7月15日收到2008年上半年的利息60萬元
借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收利息 60
(8)8月15日,將該債券處置
借:銀行存款 2400
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 40
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
投資收益 400
公允價值變動損益 40
2. 【正確答案】:(1)2007年1月1日
借:持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 366.38
貸:銀行存款 2 366.38
(2)2007年12月31日,對于該項持有至到期投資:
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)
A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
所以2007年底,該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
相關(guān)分錄為:
借:應(yīng)收利息 140
貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01
投資收益 70.99(2 366.38×3%)
借:銀行存款 140
貸:應(yīng)收利息 140
(3)2008年12月31日
借:應(yīng)收利息 140
貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08
投資收益 68.92(2 297.37×3%)
借:銀行存款 140
貸:應(yīng)收利息 140
未計提減值準(zhǔn)備時,該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)
應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 226.29
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計提減值后,該項持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)。
3. 【正確答案】:丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下:
(1)2008年2月5日, 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股,劃分為可供出售金融資產(chǎn),每股買價12元,同時支付相關(guān)稅費10000元。
借:可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000
貸:銀行存款 1 210 000
(2)2008年4月10日,B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.5元。
借:應(yīng)收股利 50 000
貸:投資收益 50 000
(3)2008年4月20日,收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。
借:銀行存款 50 000
貸:應(yīng)收股利 50 000
(4)2008年12月31日,B公司股票市價為每股14元。
借:可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動 190 000
貸:資本公積——其他資本公積 190 000
(5)2009年12月31日,B公司股票市價發(fā)生暫時性下跌,市價為每股13元。
借:資本公積——其他資本公積 100 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動 100 000
(6)2010年1月18日,甲公司出售B公司股票100 000股,取得價款146萬元(已扣除相關(guān)稅費)。
借:銀行存款 1 460 000
貸:可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000
——公允價值變動 90 000
投資收益 160 000
借:資本公積——其他資本公積 90 000
貸:投資收益 90 000
4. 【正確答案】:(1)2007年1月1日
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000
貸:銀行存款 194 440
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5 560
(2)2007年12月31日
應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)
2007年12月31日確認(rèn)減值損失前,該債券的攤余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)
應(yīng)確認(rèn)減值損失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)
借:應(yīng)收利息 6 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 777.6
貸:投資收益 7 777.6
借:資產(chǎn)減值損失 56 217.6
貸:可供出售金
(責(zé)任編輯:中大編輯)