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三、計算題

1.東方公司2007年6月30日接受西方公司一項設備安裝勞務，合同期限為2.5年，合同收入為500萬元，分三年收取。原估計總成本為360萬元(全部為職工薪酬)。2007年實際成本90萬元，估計總成本不變，預收貨款150萬元;截至2008年末累計發生的總成本為252萬元，估計總成本不變，本年另收到貨款200萬元;2009年東方公司實際發生的成本為108萬元，但是由于西方公司經營業務方向的轉變，西方公司財務出現困難，東方公司沒有按期收到西方公司的貨款，并且東方公司預計2009年發生的成本全部不能得到補償，假設東方公司按照完工百分比法確認收入。

要求：編制2007年、2008年、2009年會計分錄。

2. A公司簽訂了一項總金額為2000萬元的建造合同，承建了一項水利工程，該項工程于2007年1月1日開工，合同規定的建造日期為3年，從2007年1月1日至2009年12月31日，最初預計的合同總成本為1500萬元，到2008年底由于原材料價格上漲等原因調整了預計總成本，預計總成本為2100萬元，該項工程在2009年12月31日完工，由于工程質量較好，客戶支付獎勵款300萬元。假定A公司承建的該項工程在各年發生的成本支出均為職工薪酬等，建造該工程的其他資料如下：

日期

項目 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日

至目前為止已發生的成本 600 1470 2100

完成合同尚需發生的成本 900 630 0

已結算的工程價款 900 600 800

實際收到的價款 600 500 1200

要求：

(1)確定2007、2008年的合同完工進度;

(2)計算確認各年的收入、費用和毛利;

(3)編制2007年～2009年各年的有關會計分錄。

3.遠航股份有限公司(以下簡稱遠航公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。銷售商品和提供勞務屬于企業的主營業務。2008年12月，遠航公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，遠航公司采用分期收款方式向甲公司銷售A產品一臺，該產品的銷售價格為1300萬元，合同約定發出A產品的當天收取款項為321萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分四次于每年的12月1日支付，A產品的成本為800萬元，產品已于12月1日發出，并開具了增值稅專用發票，收到的款項已存入銀行，A產品在現銷方式下的公允價值為1163.8萬元。假設遠航公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，年實際利率為5%。

(2)12月6日，遠航公司對乙公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的銷售價格為600萬元，增值稅額為102萬元。提貨單和增值稅專用發票已交乙公司，為了及早收回貨款，遠航公司給予乙公司現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)，該批商品的成本為450萬元，12月10日遠航公司收到貨款。

(3)12月15日，遠航公司銷售一批新型產品給丙公司，售價為1500萬元，成本為900萬元，協議約定，該批商品在6個月內購買方有權退還，商品已發出，已開具增值稅專用發票，款項尚未收到。由于是新產品，遠航公司無法合理估計退貨的可能性。

(4)12月18日，遠航公司與丁公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，遠航公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定，同時協議明確說明，丁公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與遠航公司無關，該批商品的協議價為100萬元，實際成本為80萬元。商品已運往丁公司，符合收入確認條件。

(5)12月20日收到當月6日乙公司所購商品，經檢查，該批商品存在質量問題，遠航公司同意了乙公司的退貨要求，當日，收到乙公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。

(6)12月26日，遠航公司收到戊公司來函，由于商品外觀存在問題，要求對上個月所購商品在價格上給予10%的折讓，該商品銷售時售價為200萬元，成本為100萬元，款項尚未收到，遠航公司同意了戊公司的要求，當日，收到戊公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。

(7)12月31日，遠航公司銷售給東大公司材料一批，價款為150萬元，該材料的成本為120萬元，遠航公司于當日開具增值稅專用發票并收到相關款項。

要求：編制遠航公司12月份發生的上述經濟業務的相關會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

4.仁達公司系20×8年初新成立的企業，所得稅核算采用資產負債表債務法，所得稅稅率為25%，公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。20×8年全年實現的利潤總額為1 500萬元。

20×8年其他有關資料如下：

(1)3月7日，購入A股票10萬股，支付價款204萬元(包括交易費用4萬元)，劃分為交易性金融資產;4月20日收到A公司宣告并發放的現金股利15萬元;年末仁達公司持有的A股票的市價為260萬元。

(2)5月10日，購入B股票20萬股，支付價款360萬元，另支付交易手續費30萬元，劃分為可供出售金融資產;12月31日，B股票每股市價為25元。

(3)12月31日應收賬款余額為1 000萬元，計提壞賬準備96萬元。按稅法規定，會計上計提的壞賬準備在實際發生時才可稅前扣除，假定期初沒有應收賬款和壞賬準備。

(4)12月31日庫存500件A產品賬面實際成本600萬元，于20×8年9月與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定20×9年3月2日，仁達公司應按每件1.5萬元的價格向乙公司提供A產品200件。20×8年12月31日，A 產品的市場售價為0.8萬元，預計銷售費用為售價的10%，存貨期末按成本與可變現凈值孰低法計價。

(5)20×8年度支付非廣告性質的贊助費36萬元，支付稅收滯納金35萬元，支付非公益救濟性捐贈40萬元，另發生國債利息收入50萬元。

假定只考慮上述事項產生的暫時性差異。

要求：

(1)根據資料(1)～(4)編制上述有關交易或事項的有關會計分錄。

(2)計算仁達公司20×8年度應交的所得稅。

(3)計算因上述事項所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，并編制所得稅的相關會計分錄。(列出計算過程，單位以萬元表示)

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（責任編輯：中大編輯）

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