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第二節(jié)　投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的概念

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。

二、投資性房地產(chǎn)的范圍

（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項目

1.已出租的土地使用權

是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權。

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權再轉租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。

【提示】根據(jù)目前的規(guī)定，土地使用權不能采用融資租賃方式租入，因此不要考慮融資租賃方式租入土地后再轉租的問題。

2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

3.已出租的建筑物

（1）已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成用于出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。

【提示】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。

（2）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。如企業(yè)將辦公樓出租，同時向承租人提供維護、保安等日常輔助服務，企業(yè)應當將其確認為投資性房地產(chǎn)。

（3）對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)。

【提示】不存在持有并準備增值后轉讓的建筑物。（決定房價增值的因素是土地）

（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項目

下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：重點掌握該內(nèi)容及相關例題：

1.自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使用權（無形資產(chǎn)）。

例如，企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍。雖然也收取租金，但間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務，因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。

又如，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。

2.作為存貨的房地產(chǎn)，通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

實務中存在某項房地產(chǎn)，部分自用、部分用于賺取租金或資本增值，或者部分作為存貨銷售、部分用于賺取租金或資本增值，如果能夠單獨計量和出售的，應分別確認和核算；不能夠單獨計量和出售的部分，應當與自用（或者銷售）的部分一并確認為固定資產(chǎn)（或者存貨）。

三、投資性房地產(chǎn)的確認條件

投資性房地產(chǎn)的確認只有在符合定義，并同時滿足下列條件時，才能予以確認：

1.與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

用于出租的投資性房地產(chǎn)的確認時點通常是租賃開始日；用于資本增值的土地使用權的確認時點通常是自用土地使用權停止自用后明確用于資本增值的日期。

四、投資性房地產(chǎn)的初始計量

投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

（一）外購的投資性房地產(chǎn)

對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租或用于資本增值，才能作為外購的投資性房地產(chǎn)加以確認。

如果購入的房地產(chǎn)，部分用于投資，部分自用，企業(yè)應當將成本在不同部分之間進行合理分配。企業(yè)可以按照不同部分的公允價值所占的比例進行分配。

（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)

自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。

采用成本模式計量的，應按照確定的成本，借記"投資性房地產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"或"開發(fā)產(chǎn)品"科目。

采用公允價值模式計量的，應按照確定的成本，借記"投資性房地產(chǎn)--成本"科目，貸記"在建工程"或"開發(fā)產(chǎn)品"科目。

【例5－24】20×6年3月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓，用于對外出租。3月15日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年。4月5日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計1 000萬元。甲企業(yè)以成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假設不考慮其他因素，甲企業(yè)的會計處理為：

『正確答案』

20×6年4月5日

借：投資性房地產(chǎn)--寫字樓 　10 000 000

貸：銀行存款 　10 000 000

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（責任編輯：中大編輯）

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