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本文主要介紹2013年注冊資產評估師考試《財務會計》的知識點基礎輔導，希望對您的復習有所幫助!!

三、固定資產的折舊

（一）固定資產折舊的概念

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

應計折舊額＝固定資產原值－預計凈殘值

已經計提減值準備后的固定資產

應計折舊額＝固定資產原值－累計折舊－減值準備－預計凈殘值

在相同環境條件下，對于同樣的固定資產的預計使用壽命應具有相同的預期。

（二）固定資產折舊的范圍

《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業應對所有固定資產計提折舊；但是（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產和（2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地除外。

已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。確定租賃資產的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

企業應當按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后，不論是否繼續使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

【提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

（三）固定資產折舊的方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

2.工作量法

每一工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量

月折舊額＝固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（也就是固定資產賬面凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。

年折舊率（雙倍直線折舊率）＝（2／預計使用年限）×100%

年折舊額＝期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率＝雙倍直線折舊率÷12

月折舊額＝固定資產期初賬面凈值×月折舊率

或者：月折舊額＝年折舊額÷12

在實際工作中，在固定資產預計折舊年限到期前兩年轉換成直線法。（注意，使用直線法時，應當用固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷）

4.年數總和法

年數總和法，是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率，計算各年固定資產折舊額的一種折舊方法。

年數總和法的各年折舊率，是以固定資產尚可使用年限作分子，以固定資產使用年限的逐年數字之和作分母。假定固定資產使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n·（n＋1）／2.計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字總和

＝（預計使用年限－已使用年限）÷預計使用年限×（1＋預計使用年限）／2］

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率

月折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率

【對比總結】

1.固定資產計提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時候，是不考慮預計凈殘值的。

2.加速折舊時，雖然各年的折舊額不相等，但在同一個折舊年度中，各月之間的折舊額是相等的。

【提示】固定資產計提折舊時，均是按照折舊年度進行核算的。

根據我國準則的規定，會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊的月份起連續的12個月。

例如2009年4月20日，購入固定資產，那么第一個折舊年度是從2009年5月1日至2010年4月30日。第二個折舊年度為2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在著一個會計年度中，可能跨越兩個不同的折舊年度的情況。

（四）固定資產計提折舊的會計處理

每月計提的固定資產折舊費，應根據用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。

總結：固定資產折舊費用的核算

（1）基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本；

（2）管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

（3）銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；

（4）未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；（不區分部門，都計入管理費用）

（5）自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程；

（6）自行研發無形資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入研發支出；

（7）經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業務成本。

借：制造費用（生產用固定資產的折舊）

管理費用（行政管理用固定資產的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產）

在建工程（用于工程的固定資產）

其他業務成本（經營租出的固定資產）

貸：累計折舊

（五）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果有確鑿證據表明固定資產的使用壽命、預計凈殘值預計數與原先估計數有重大差異的，或者經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當調整固定資產的使用壽命、預計凈殘值、改變折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【概念補充】

賬面價值

存貨（賬面）價值＝存貨的余額－存貨跌價準備

應收賬款價值＝應收賬款余額－壞賬準備

持有至到期投資賬面價值＝持有至到期投資余額（含面值、利息調整、應計利息）－持有至到期投資減值準備

交易性金融資產價值＝交易性金融資產（成本）＋交易性金融資產（公允價值變動）

固定資產

固定資產的凈值＝固定資產原值－累計折舊

固定資產的價值＝固定資產原值－累計折舊－固定資產減值準備

無形資產的價值＝無形資產原值－累計攤銷－無形資產減值準備

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（責任編輯：中大編輯）