2014年注冊會計師專業階段考試《會計》科目試題及答案

一、單選題

1.下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是( )。

A.確認預計負債

B.融資租入固定資產視同自有資產核算

C.應收賬款計提壞賬準備

D.公布財務報表時提供可比信息

【答案】B

【解析】融資租入固定資產視同自有資產核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，其他選項不符合。

【知識點】第一章，會計信息質量要求——實質重于形式

中大網校全程強化班第4課時第一章第三節中【知識點5】有講解

知識點五、實質重于形式

這里的“實質”強調經濟業務的經濟實質，“形式”強調經濟業務的法律形式，即經濟實質要重于法律形式，要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

【具體體現】：融資租賃的核算、長期股權投資后續計量成本法與權益法的選擇、收入的確認(如售后回購)、關聯方交易的確定、合并報表的編制等。

2. 下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。

A.固定資產凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.生產設備的折舊方法變更

C.產品保修費用的計提比例變更

D.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法變更為個別計價法

【答案】D

【解析】選項A、B和C均屬于會計估計變更，選項D屬于會計政策變更。

【知識點】第二十二章，會計政策變更與會計估計變更的劃分

中大網校全程強化班第81課時第二十二章第一節【知識點3】有講解

知識點三、會計政策變更與會計估計變更的劃分

第一，以會計確認是否發生變更作為判斷基礎。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。會計確認的變更一般會引起列報項目的變更。

第二，以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。《企業會計準則——基本淮則》規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

第三，以列報項目是否發生變更作為判斷基礎。

第四，根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。因為企業所確定的公允價值是與該項資產有關的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。

3.20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業折扣。提供的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運費，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在該項交易中應確認的收入是( )。

A.90000元

B.101000元

C.99000元

D.10000元

【答案】A

【解析】甲公司在該項交易中應確認的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)。

【知識點】第十一章，銷售商品收入

中大網校全程強化班第42課時第十一章第一節【知識點2】銷售商品收入有講解

(二)銷售商品收入的會計處理

1.通常情況下銷售商品收入的處理

如果售出商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經發出的商品，應當通過“發出商品”科目進行核算。

借：發出商品

貸：庫存商品

2.托收承付方式銷售商品的處理

托收承付，是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。

3.銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理

(1)現金折扣。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額(總價法)?，F金折扣在實際發生時計入財務費用(借方)。

(2)商業折扣。應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

(3)銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入(只沖收入，不沖成本)

4.下列各項中，制造企業應當確認為無形資產的是( )。

A.自創的商譽

B.取得的土地使用權

C.企業合并產生的商譽

D.開發項目研究階段發生的支出

【答案】B

【解析】自創的商譽、企業合并產生的商譽，以及開發項目研究階段發生的支出，不符合無形資產的定義，不確認為無形資產。

【知識點】第六章，無形資產的定義與特征以及內容

中大網校全程強化班第23課時第六章第一節【知識點1】【知識點2】中有講解

知識點一、無形資產的概念與特征

1.無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

2.無形資產特征：

(1)由企業擁有或者控制并能為其帶來經濟利益的資源;

(2)不具有實物形態;

(3)具有可辨認性：商譽不可辨認;企業內部產生的品牌、報刊名客戶關系等也不可辨認。

(4)屬于非貨幣性資產。

知識點二、無形資產的內容

無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權、特許權等。

5.20×4年2月1日，甲公司以增發1000萬股普通股和一臺設備為對價，取得乙公司25%股權。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發行股份支付傭金和手續費400萬元。設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響，不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資初始投資成本是( )。

A.10000萬元

B.10400萬元

C.11600萬元

D.11200萬元

【答案】D

【解析】甲公司該項長期股權投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

【知識點】第四章，不形成控股合并的長期股權投資的初始計量

中大網校全程強化班第17課時第四章第一節【知識點3】有詳細講解

(二)以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤(應作為應收項目處理)。

為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。(該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤)

基本賬務處理如下：

借：長期股權投資(發行權益性證券的公允價值)

應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：股本

資本公積—股本溢價

發行權益性證券支付的手續費、傭金等：

借：資本公積—股本溢價

貸：銀行存款

6.20×4年3月1日，甲公司無力償還拖欠乙公司800萬元款項，經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償進行債務重組。辦公樓原值700萬元，已提折舊200萬元，公允價值為600萬元，存貨賬面價值90萬元，公允價值120萬元，不考慮稅費其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是( )。

A.確認債務重組收益80萬元

B.確認資產處置利得130萬元

C.確認商品銷售收入90萬元

D.確認其他綜合收益100萬元

【答案】A

【解析】確認債務重組收益=800-(600+120)=80(萬元)，選項A正確;確認資產處置利得=600-(700-200)=100(萬元)，選項B錯誤;確認商品銷售收入120萬元，選項C錯誤;該事項不確認其他綜合收益，選項D錯誤。

【知識點】第十五章，以資產清償債務的債務重組的會計處理

中大網校全程強化班第61課時第十五章第二節【知識點1】有講解

(二)以非現金資產清償某項債務

債務人以非現金資產清償某項債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益;轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。 兩個差額不能抵銷。

債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業外支出，計入當期損益。重組債權已經計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

債權人收到非現金資產時發生的有關運雜費等，應當計入相關資產的價值。

1.以庫存材料、商品產品抵償債務

7.下列交易事項中，不影響發生當期營業利潤的是( )。

A.投資銀行理財產品取得收益

B.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用

C.自國家取得的重大自然災害補助款

D.預計與當期產品銷售相關的保修義務

【答案】C

【解析】選項A計入投資收益，影響營業利潤;選項B計入管理費用，影響營業利潤;選項C屬于政府補助，計入營業外收入，不影響當期營業利潤;選項D計入銷售費用影響營業利潤。

【知識點】第十二章，利潤表營業利潤的內容

中大網校全程強化班第48課時第十二章第三節【知識點1】中有講解

(二)利潤表的結構

8. 下列各項中，能夠引起現金流量表凈額發生變動的是( )。

A.以存貨抵償債務

B.以銀行存款購買2個月內到期的債券投資

C.以銀行存款支付采購款

D.將現金存為銀行活期存款

【答案】C

【解析】選項A，不涉及現金流量變動;選項B，2個月內到期的債券投資屬于現金等價物，銀行存款換取現金等價物不涉及現金流量的變動;選項C使現金流量減少，能夠引起現金流量表凈額發生變動;選項D中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現金流量變動。

【知識點】第十二章，現金流量表的內容

中大網校全程強化班第49課時第十二章第四節【知識點1】有講解

(一)現金流量表的內容

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

(二)現金流量表的結構

現金流量表分為正表和補充資料兩部分。

9.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應當作為會計政策變更的是( )。

A.甲公司產品保證費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

D.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式

【答案】D

【解析】選項A、B和C屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。

【知識點】第二十二章，會計政策變更與會計估計變更的劃分

中大網校全程強化班第81課時第二十二章第一節【知識點1】有講解

知識點三、會計政策變更與會計估計變更的劃分

第一，以會計確認是否發生變更作為判斷基礎。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。會計確認的變更一般會引起列報項目的變更。

第二，以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎?！镀髽I會計準則——基本淮則》規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

第三，以列報項目是否發生變更作為判斷基礎。

第四，根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。因為企業所確定的公允價值是與該項資產有關的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。

10.甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出，假定其20×4年發生下列事項具有重要性，甲公司應當調整20×3年財務報表的是( )。

A.5月2日，自20×3年9月即已經開始策劃的企業合并交易獲得股東大會批準

B.4月10日，因某客戶所在地發生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表應收賬款按照新的情況預計的壞賬高于原預計金額

C.4月15日，發現20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤

D.3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，實際支付的賠償金額大于原已確認預計負債

【答案】D

【解析】選項A和C不屬于日后事項期間發生的交易或事項;選項B自然災害導致的重大損失，屬于非調整事項;選項D屬于日后期間發生的訴訟案件結案，屬于日后調整事項，應對20×3年財務報表進行調整。

【知識點】第二十三章，資產負債表日后事項涵蓋的期間以及日后調整事項和非調整事項的區分

中大網校全程強化班第84課時第二十三章第一節【知識點1】有講解

知識點三、資產負債表日后事項的內容

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項(以下簡稱調整事項)和資產負債表日后非調整事項(以下簡稱非調整事項)。

(一)調整事項

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

(二)非調整事項

非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。

(三)調整事項與非調整事項的區別

資產負債表日后發生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。

11.2013年，甲公司有A材料20噸，每噸10萬元，用于加工商品B，能生產10件B商品，預計加工費110萬元，每件B商品對外銷售時預計銷售費用0.5萬元，甲公司已經簽訂不可撤銷合同出售B商品給乙公司，每件售價30萬元。2013年末A材料市場價每噸18萬元，預計銷售每噸A材料將會發生銷售費用0.2萬元，要求計算甲公司期末針對A材料應當計提的跌價準備( )萬元。

A. 10

B. 15

C. 20

D. ?

【答案】B

【解析】B商品的成本為=20*10+110=310(萬元)，B商品的可變現凈值=30*10-0.5*10=295(萬元)，B商品的成本大于可變現凈值，即B商品發生減值說明A材料發生了減值;A材料的成本為=20*10=200(萬元)，A材料的可變現凈值=295-110=185(萬元)，A材料計提減值準備=200-185=15(萬元)。

【知識點】期末存貨的計量(存貨計提跌價準備)

中大網校全程強化班第16課時第三章第三節【知識點3】中有詳細講解

(三)計提存貨跌價準備的方法

存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

(四)存貨跌價準備轉回的處理

企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

12. 甲公司本期的會計利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環保部門罰款20萬元，另外，已知因固定資產對應的遞延所得稅負債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元，要求計算甲公司本期的所得稅費用金額( )萬元。

A. 50

B. 60

C. 55

D. 57.5

【答案】C

【解析】應交所得稅=[210-10+20-5/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負債的當期發生額=25-5=5(萬元)，所得稅費用=50+5=55(萬元)。

【知識點】所得稅費用的計算

中大網校全程強化班第73課時第十九章第四節【知識點1】【知識點2】【知識點3】有講解

知識點三、所得稅費用

計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

（責任編輯：gx）

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