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2013年注冊會計師考試將于9月28日、10月19.20日開考,根據(jù)最新注冊會計師考試大綱特別整理了注冊會計師考試考試科目《會計》輔導資料,以備迎接2013年注冊會計師考試。
存貨
本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》,不屬于重要章節(jié),但屬于基礎(chǔ)章節(jié)。應(yīng)當關(guān)注:
(1)存貨的初始計量。
(2)存貨發(fā)出的計量。
(3)存貨的期末計量。重點為“期末存貨的計量”一節(jié)。難點為可變現(xiàn)凈值的計算。
存貨的確認和初始計量
一、存貨的概念與確認條件
(一)存貨的概念
存貨是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。企業(yè)的存貨具體通常包括以下內(nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料。
周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義(主要是使用壽命超過一個會計年度)的,應(yīng)當作為固定資產(chǎn)處理。
(二)存貨的確認條件
存貨必須在符合定義的前提下,同時滿足下列兩個條件,才能予以確認:
1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.該存貨的成本能夠可靠地計量。
二、存貨的初始計量
企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個組成部分。企業(yè)存貨的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。
企業(yè)在日常核算中采用計劃成本法或售價金額法核算的存貨成本,實質(zhì)上也是存貨的實際成本。比如,采用計劃成本法,通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用售價金額法,通過“商品進銷差價”科目將商品的售價調(diào)整為實際成本(進價)。
(一)外購存貨的成本
企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本,指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出,包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應(yīng)計入所購商品成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。
【例題1·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人,使用的增值稅稅率為17%,1月4日,甲公司購入A商品10噸,支付價款702萬元(含增值稅),另支付運輸費、保險費20萬元。經(jīng)倉庫部門確認,實際入庫數(shù)量為9.99噸,差額屬于合理的途耗。1月30日,甲公司出售該批商品,出售商品發(fā)生運輸費18萬元。要求計算A商品的成本。
【答案】外購存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。合理的途耗應(yīng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本。出售商品發(fā)生的運輸費不包括在采購成本的范圍內(nèi)。
因此,A商品的成本=702÷(1+17%)+20=620(萬元)。
(二)加工取得存貨的成本
存貨加工成本由直接人工和制造費用構(gòu)成。
(三)其他方式取得存貨的成本
1.投資者投入存貨的成本,應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。
2.企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨,其成本應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。
3.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值,并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,沖減當期管理費用。
(四)不應(yīng)當計入存貨成本的項目
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應(yīng)計入當期損益,不得計入存貨成本。例如,企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用,由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài),不應(yīng)計入存貨成本,而應(yīng)計入當期損益。
2.倉儲費用,指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用,應(yīng)計入當期損益。但是,在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如,某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準,而必須發(fā)生的倉儲費用,就應(yīng)計入酒的成本,而不是計入當期損益。
3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出,不符合存貨的定義和確認條件,應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益,不得計入存貨成本。
4.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品,向客戶預(yù)付貨款未取得商品時,應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理,待取得相關(guān)商品時計入當期損益(銷售費用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。(2010年企業(yè)會計準則講解新增內(nèi)容)
【例題2·單項選擇題】下列各項關(guān)于因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工該損失會計處理的表達中,正確的是( )
A.作為管理費用計入當期損益
B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本
C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出
D.作為當期的銷售成本
【答案】C
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