2011年注冊會計師考試歷年真題一、單項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(一)ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業判斷。

1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是(　)。

A.ABC會計師事務所違反法律法規的規定出具的具有虛假記載的審計報告

B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告

C.ABC會計師事務所違反執業準則的規定出具的具有重大遺漏的審計報告

D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告

參考答案：B

答案解析：根據司法解釋的規定，會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執業準則和規則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告，不包括選項B。

試題點評：本題考核的是司法解釋中的不實報告

2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是(　)。

A.如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任

B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任

C.ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限

D.ABC會計師事務所應當對與甲公司發生交易的利害關系人承擔第一責任

參考答案：A

答案解析：事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，選項B不正確;事務所應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，選項C不正確;與利害關系人發生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，選項D不正確。

試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任

3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是(　)。

A.如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任

B.如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系

C.如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任

D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任

參考答案：B

答案解析：會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項A不正確;會計師事務所是否承擔責任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關，選項CD不正確。

試題點評：本題考核的是司法解釋中的歸責原則

4.人民法院審理后認為ABC會計師事務所出具了不實報告，給利害關系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是(　)。

A.如果ABC會計師事務所故意出具不實報告，應當承擔補充賠償責任

B.如果ABC會計師事務所明知甲公司的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任

C.如果ABC會計師事務所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應當承擔補充賠償責任

D. 如果ABC會計師事務所與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔補充賠償責任

參考答案：B

答案解析：如果ABC會計師事務所故意出具不實報告、未拒絕甲公司出具不實報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔連帶賠償責任，選項ACD不正確。見教材36頁。

試題點評：本題考核的是司法解釋中的賠償責任

(二)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

5.在確定鑒證業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是( )。

A.在基于責任方認定的業務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

B.在直接報告業務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論

C.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象信息負責

D.在直接報告業務中，鑒證報告中不體現責任方的認定

參考答案：D

答案解析：在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方應當對鑒證對象信息負責，責任方可能同時也要對鑒證對象負責。選項AC不正確;在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，選項B不正確。

試題點評：本題考核的是基于責任方認定業務與直接報告業務

6.甲公司要求將鑒證業務變更為非鑒證業務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是( )。

A.甲公司對原來要求的業務性質存在誤解

B.業務環境的變化導致甲公司的需求發生變化

C.甲公司無法提供鑒證業務需要的所有信息

D.法律法規發生重大變化

參考答案：C

答案解析：委托人要求變更業務類型主要有以下三方面的原因：業務環境變化影響到預期使用者的需求;預期使用者對該項業務的性質存在誤解;業務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應當認為該變更是合理的。

試題點評：本題考核的是鑒證業務的變更

7.在確定鑒證業務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。

A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者

B.責任方可能是鑒證業務委托人，也可能不是委托人

C.在直接報告業務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員

D.在基于責任方認定的業務中，責任方只需對鑒證對象負責

參考答案：D

答案解析：在基于責任方認定的業務中，責任方應當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，選項D不正確。

試題點評：本題考核的是鑒證業務三方關系中的責任方

8.在區別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。

A.在對甲公司遵守法律法規的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規

B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經營成果和現金流量

C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標

D.在對甲公司內部控制提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是關于內部控制有效性的認定

參考答案：A

答案解析：當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規遵守情況或執行效果的聲明。選項A不正確。

試題點評：本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區別

(三)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

9.在對營業收入進行細節測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是( )。

A.銷售發票的開具人 B.銷售發票的編號

C.銷售發票的金額 D.銷售發票的付款人

參考答案：B

答案解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

試題點評：本題考核的是識別特征

10.在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是( )。

A.A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進行討論的結果

B.A注冊會計師不能實現相關審計標準規定的目標的情形

C.A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

D.A注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

參考答案：

答案解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

試題點評：本題考核的是審計工作底稿

11.在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，A注冊會計師認為正確的是( )。

A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

參考答案：A

答案解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。

試題點評：本題考核的是審計工作底稿的歸檔期限

12.下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是( )。

A.A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據

參考答案：D

答案解析：在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;記錄在審計報告目前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。不包括選項D。

試題點評：本題考核的是審計工作底稿

(四)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。甲公司下設若干家子公司和聯營公司。在審計關聯方關系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

13.在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是( )。

A.內部審計人員 B.董事會成員

C.證券監管機構 D.內部法律顧問

參考答案：C

答案解析：注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，被審計單位內部的其他人員在某種程度上并不構成管理層，但也可能知悉關聯方關系及其交易以及相關控制。這些人員可能包括：(1)治理層成員;(2)負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監督或監控的人員;(3)內部審計人員;(4)內部法律顧問;(5)負責道德事務的人員。不包括選項C。

試題點評：本題考核的是關聯方審計

14.在評估和應對與關聯方交易相關的重大錯報風險時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是( )。

A.所有的關聯方交易和余額都存在重大錯報風險

B.實施實質性程序應對于關聯方交易相關的重大錯報風險更有效，因此無須了解和評價與關聯方關系和交易相關的內部控制

C.超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險屬于特別風險

D.A注冊會計師應當評價所有關聯方交易的商業理由

參考答案：C

答案解析：許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險，選項A不正確;注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解，選項B不正確;注冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質進行詢問，通常涉及了解交易的商業理由、交易的條款和條件，選項D不正確

試題點評：本題考核的是關聯方審計

15.A注冊會計師發現2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經理的弟弟開設的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關聯方清單內。下列各項應對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是( )。

A.向甲公司董事會通報

B.向項目質量控制復核人員通報

C.要求甲公司管理層在財務報表中披露該交易是否公平交易

D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發生所有交易，并詢問與關聯方相關的控制為何未能識別出該關聯方

參考答案：D

答案解析：如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重人關聯方交易，注冊會計師應當要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易。

試題點評：本題考核的是關聯方審計

(五)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

16.下列書面文件中，A注冊會計師認為可以作為書面聲明的是( )。

A.董事會會議紀要

B.財務報表副本

C.A注冊會計師列示管理層負責并經甲公司管理層確認的信函

D.內部法律顧問出具的法律意見書

參考答案：C

答案解析：書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。

試題點評：本題考核的是書面聲明

17.下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。

A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日前

D.書面聲明的日前可以與審計報告日一致

參考答案：A

答案解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。

試題點評：本題考核的是書面聲明，該知識點在財考網2011年審計沖刺試卷一多選題中有專門介紹。

18.下列有關書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認為正確的是(　)。

A.如果A注冊會計師不能獲取充分，適當的審計證據，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎

B.如果甲公司管理層已就某事項提供書面志明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責任

C.書面聲明提供的審計證據需要其他審計證據予以佐證

D.書面聲明提供的審計證據可減少A注冊會計師應當獲取的其他審計證據

參考答案：C

答案解析：盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。

試題點評：本題考核的是書面聲明

19.在審計甲公司某項重要的金融資產時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發現該書面聲明與其他審計證據不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是(　)。

A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題

C.考慮對審計證據總體可告性和審計意見的影響

D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

參考答案：B

答案解析：如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，見教材574頁。

試題點評：本題考核的是書面聲明

20.如果甲公司管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是(　)。

A.重新評價甲公司管理層的誠信情況

B.重新評價獲取審計證據的總體可靠性

C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告

D.對財務報表出具保留意見的審計報告

參考答案：D

答案解析：如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項;重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響;采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見： (1)注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠; (2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發表無法表示意見。

試題點評：本題考核的是書面聲明

二、多項選擇題(本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

1.在確定執行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有(　)。

A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件

B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員

D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要的內部控制

參考答案：ABCD

答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提(以下簡稱執行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

試題點評：本題考核的是管理層責任

2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

參考答案：AD

答案解析：內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。內部控制實現目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效;(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避。試題點評：本題考核內部控制固有局限性

3.在評價自身作出的職業判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。

A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險

參考答案：ABC

答案解析：評價職業判斷是否適當可以基于下列兩個方面：(1)作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用;(2)根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業判斷。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能成為作出決策的正當理由。

試題點評：本題考核的是注冊會計師的職業判斷

(二)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有( )。

A.財務報表整體的重要性

B.實際執行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯報的臨界值

參考答案：ABC

答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執行的重要性。

試題點評：本題考核的是重要性的運用。

5.在確定實際執行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。

A.財務報表整體的重要性

B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

C.實施風險評估程序的結果

D.甲公司管理層和治理層的期望值

參考答案：ABC

答案解析：確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

試題點評：本題考核的知識點是實際執行的重要性。

6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有( )。

A.甲公司情況發生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經營情況的了解發生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性

參考答案：ABC

答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

試題點評：本題考核的是財務報表整體重要性的修改。

7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報

D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

參考答案：BD

答案解析：未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值，即沒有選項A的規定;注冊會計師應當首先評價重要性水平對未更正錯報的影響，進而確定進一步審計程序，所以選項C錯誤。

試題點評：本題考核的是未更正錯報。

8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有( )。

A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定

B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C.甲公司管理層如何作出會計估計

D.會計估計所依據的數據

參考答案：ABCD

答案解析：在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：(1)了解適用的財務報告編制基礎的要求;(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;(3)了解管理層如何作出會計估計。

試題點評：本題考核的是識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險

9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當的有( )。

A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關的會計估計的審計證據

B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

C.測試與家公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

D.作出點估計或區間估計，以評價甲公司管理層的點估計

參考答案：ABCD

答案解析：在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(一)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;(二)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;(三)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序;(四)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。見教材521～524頁。

試題點評：本題考核的是應對與會計估計相關的重大錯報風險

10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( ) 。

A.高度依賴的判斷的會計估計

B.采用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計

C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

參考答案：ABD

答案解析：可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如： (1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項; (2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計; (3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計; (4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。不包括選項C，

試題點評：本題考核的是會計估計的不確定性

11.在運用區間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有(　)。

A.A注冊會計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

B.應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

C.應當從區間估計中不可能發生的極端結果

D.當區間估計的區間縮小至等于或小于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的

參考答案：BCD

答案解析：“如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當……”，說明注冊會計師的區間估計是可以采用有別于管理層的假設或方法的，選項A不正確。見教材524頁。

試題點評：本題考核的是運用區間估計評價管理層點估計的合理性

(四)A注冊會計師在從事驗資業務過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

12.　在識別和評估驗資風險時，下列各項中，A 注冊會計師認為通常可能導致驗資風險的有( )。

A. 驗資業務委托渠道復雜或不正常

B. 出資人之間存在意見分歧

C.家庭成員共同出資

D.驗資資料相互矛盾

參考答案：ABCD

答案解析：下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關注：(1)驗資業務委托渠道復雜或不正常。(2)驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。(3)被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復印件不提供原件。(4)自然人出資、家庭成員共同出資或關聯方共同出資。(5)出資人之間存在意見分歧。(6)被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序。(7)被審驗單位處在高風險行業。(8)非貨幣財產計價的主觀程度高或其計價需要大量的主觀判斷。(9)驗資付費遠遠超出規定標準或明顯不合理。

試題點評：本題考核的是識別和評估驗資風險

13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為出具變更驗資報告的有( )。

A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本

C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發生變化

D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本

參考答案：ABD

答案解析：需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：(1)被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊資本及實收資本。(2)分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。(3)被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本。(4)被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。(5)被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本。(6)被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業變更為公司制企業或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產折合實收資本。

需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規定向公司登記機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。見教材643頁。

試題點評：本題考核的是變更驗資的情形

14.下列各項中，A注冊會計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的有(　)。

A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定并辦理有關財產權轉移手續

B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保

C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本

D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定

參考答案：ABD

答案解析：注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的。被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的。被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：

(1)出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定。

(2)被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權

等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續。

(3)被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規定進行公告、債務清

償或提供債務擔保。

(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規等情況。

(5)出資者以法律法規禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。

(6)首次出資額和出資比例不符合國家有關規定。

(7)全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定。見教材657頁。

試題點評：本題考核的是拒絕出具驗資報告并解除業務約定的事項。該知識點在2011年陳楠老師第28章習題班講解的單選題和多選題中多次出現，同時，在隨章同步練習中也有出現涉及，考查相同知識點。

15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認為在驗資報告說明段中披露的重要事項有( )。

A. A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認方面存在的異議

B.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關會計處理

C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項

D. A注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象

參考答案：ABCD

答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：(1)注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議。(2)已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理。(3)被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產小于實收資本。(4)驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項。(5)注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象。

試題點評：本題考核的是驗資報告說明段需要說明的事項。

三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2010年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。

(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。

要求：

針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)違反職業道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業道德守則的規定。

(2)違反職業道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續執行審計業務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。

(3)違反職業道德守則。當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

(4)違反職業道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。

(5)不違反職業道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業道德守則的規定。

(6)違反職業道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職責的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

試題點評：本題考核的是職業道德守則

2. ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發現重大問題。

要求：

針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)“A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據風險評估準則的規定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

(2)“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿“是錯誤的。確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。

(3)“A注冊會計師委派其所在業務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核”是錯誤的。項目質量控制復核人員符合下列規定：①如果可行，不由項目合伙人挑選;②在復核其間不以其他方式參與該業務;③不代替項目組進行決策;④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業務部的B注冊會計師作為項目質量控制復核人員會有損復核人員客觀性。

(4)“項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。

(5)“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。項目質量控制復核時，應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的底稿，而不能隨機選取底稿;會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，不能在審計報告出具后才進行復核。

試題點評：本題考核的是審計準則和質量控制準則

3.A注冊會計師負責審計公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣，相關事項如下：

(1)A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

(4)A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現所附發票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

(6)甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。

要求：

(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

參考答案：

(1)第(1)項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第(2)項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。

第(3)項，“注冊會計師確定樣本規模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規模越小。

第(4)項，“注冊會計師采用系統選樣方法”的做法可能存在不當。系統選樣如果在統計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應當對總體特征的分布進行觀察，如果發現總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用了系統選樣法，因此很可能存在偏差。

第(5)項，“注冊會計師發現樣本發票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。①如果注冊會計師對樣本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。②如果未檢查項目可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結論提供充分的證據。

(2)平均錯報=(樣本實際金額與賬面金額的差額)/樣本規模=(4000000-3600000)/200=2000(元)

推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000(元)

試題點評：本題考核的是審計抽樣

4. A注冊會計師負責甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點，部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。

(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6) 每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。

要求：

(1) 針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。

(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)第(1)項直接相關。

第(2)項與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關，與銷售收入的發生認定不直接相關。

第(3)項直接相關。

第(4)項與銷售收入的準確性認定有關，與發生認定不直接相關。

第(5)項直接相關。

第(6)項與銷售收入的準確性認定有關，與發生認定不直接相關。

(2)選擇第(5)項。注冊會計師應當評價控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結論具有重要影響的控制進行測試。

對特定的相關認定而言，可能有多項控制應對評估的錯報風險;反之，一項控制可能應對評估的多個相關認定的錯報風險。注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。在確定是否測試某項控制時，注冊會計師應當考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應對評估的某項相關認定的錯報風險，而不論該項控制的分類和名稱如何。

只有具備充分的記錄手續，才有可能實現其他各項控制目標。因此應當選擇第(5)項控制進行測試。

試題點評：本題考核的是內部控制審計

5. A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。

(2)甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

要求：

(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

參考答案：

(1)存在著管理層編制虛假財務報告的動機或壓力的舞弊風險因素。甲公司所處行業競爭激烈，行業收入增長率低于5%，而甲公司董事會確定的增長率為8%。產生了管理層編制虛假財務報告的壓力。同時，管理層的收入除固定工資外，還將獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤，產生了管理層編制虛假財務報告的動機和壓力。

(2)A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域不正確。根據審計準則的規定。在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

(3)A注冊會計師除執行向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動的程序外，還可以執行以下審計程序：

①選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整;

②考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

試題點評：本題考核的是對舞弊的考慮以及應對舞弊風險。

6. ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

公司名稱	主營業務	資產總額在集團中所占      的份額	營業收入在集團中所占的份額	利潤總額在集團中所占的份額	說明
E公司	彩電	80%	50%	78%	（1）
F公司	冰箱	5%	5%	6%	(2)
G公司	洗衣機	5%	40%	5%	(3)
H公司	集團產品的出口銷售	5%	5%	4%	(4)
說明： （1） E公司的業務和財務狀況穩定 （2） F公司從事的業務剛剛開始兩年，規模較小，財務狀況較為穩定。 （3） 為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 （4） H公司從事了若干遠期外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持續波動的風險。

要求：

(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總額、營業收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。

(2)針對確定的重要組成部分，簡單說明A注冊會計師執行工作的類型。

(3)針對確定的非重要組成部分，簡單說明A注冊會計師執行工作的類型。

參考答案：

(1)E公司和G公司和H公司應當作為集團審計中重要組成部分。E公司的資產總額、營業收入和利潤總額在集團中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產總額和利潤總額比重較低，但營業收入在集團中所占的份額較大，并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排，因此應當作為重要組成部分。E和G屬于“單個組成部分對集團具有財務重大性”的情況。

H公司雖然資產、收入和利潤的比較較小，但從事了若干遠期外匯交易，以管理2010年度外匯匯率持續波動的風險，屬于“由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險”的情況，因此也應當作為重要組成部分。

F公司應當做為非重要組成部分。該公司的資產、收入和利潤占集團的份額較小，且規模較小，業務剛剛開始，財務狀況較為穩定。

(2)針對對重要組成部分需執行的工作：

對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師，應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作：

①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

②針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

③針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

(3)對不重要的組成部分所需執行的工作：

①對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

②選擇不為被審計單位預見的同類其他組成部分，可以增加識別組成部分財務信息重大錯報的可能性。對組成部分的選擇通常實行定期輪換。

③集團項目組可以根據具體情況對組成部分財務信息實施審閱。集團項目組還可以實施追加的程序，作為對審閱程序的補充。

四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題較卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表示，有小數點保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)

1、甲公司是ABC會計師事務所得常年審計客戶，主要從事醫療機械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院;B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環境，部分內容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，是銷售服務處數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%。

(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試，醫院驗收合格后簽署設備收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫院提供1個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。

(3)由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10%。

(4)甲公司從2009年起推出針對經銷商的返利計劃。根據經銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。

(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31日進行盤點。

資料二：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

(金額單位：萬元)

資料三：

X注冊會計題在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項目屬于連續審計業務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定摟利潤總額的10%，即200萬元。

(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監盤。

要求：

(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業收入、營業成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。

(2)逐項指出資料三(1)至(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

參考答案：

(1)

事項(1)存在重大錯報風險。2010年年初，被審計單位銷售服務處數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%，而營業費用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費用的風險。 銷售費用：完整性認定

事項(2)存在重大錯報風險。甲公司自2010年起向醫院提供1個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單，這樣就延長一個月的確認收入時間。而被審計單位在2010年末發出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提前確認收入的風險。營業收入 發生;營業成本 發生;存貨 完整性

事項(3)存在重大錯報風險。2010年，被審計單位降低B產品售價比率為10%，被審計單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產品降價10%的客觀情況不符。營業收入 發生認定;營業成本 完整性認定。

事項(4)存在重大錯報風險。被審計單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協議，僅憑銷售人員口頭報告。返點率為3%至6%。而根據上年末應收賬款余額及本期銷售額及年末應收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900)，賬面返點率為6.12%，有高估返利的錯報風險。此外，根據企業政策，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。而本年發生返利為300萬，年末其他應付款中尚未實際支付的返利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營業收入 完整性認定;其他應付款，存在認定

事項(5)存在重大錯報風險。一名已離職員工向甲 董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風險，表明有公司資產有被侵占的風險。銷售費用 發生認定。

事項(6)存在重大錯報風險。被審計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產品存貨盤點日為11月30日，沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動進行控制。存貨 發生 完整性 計價與分攤認定。

(2)

事項(1)存在缺陷。被審計單位2010年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要 性水平為利潤總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水平的金額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊會計師的審計效果。

事項(2)存在缺陷。進一步審計程序的總體方案應當按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定，不應當根據主要業務流程內部控制的情況，就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。

(3)

程序(1)相關。與事項1的重大錯報風險相關。被審計單位有虛減銷售租金的風險，通過實施該程序，可以幫助確認銷售辦公用房租金。

程序(2)不相關。

程序(3)相關。與事項4的重大錯報風險相關。通過檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性，可以驗證營業收入的完整性認定;其他應付款的存在認定。

程序(4)相關。與事項2的重大錯報風險相關。通過檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符，可以幫助確認是否存在提前確認收入的問題。

程序(5)不相關。

程序(6)不相關。

試題點評：本題考核的是風險評估和風險應對。該知識點是最近幾年一貫考核的形式，在財考網模擬試卷中有多次涉及。

2.甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售》ABC會計師事務所委派X注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：

資料一： (金額單位：萬元)

資料二

(金額單位：萬元)

甲公司					索引號：B1-2
產成品審計表			編制：（略）	日期：2011年3月5日
截至2010年12年31日			審核：（略）	日期：2011年3月5日
	索引	2010年			2009年
		未審數	審計調整	審定數	已審數
A產品	注釋1	450		450	150
B產品	注釋2	280	40	320	500
C產品	注釋3	170	20	190	300
……（略）	（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
減：存貨跌價準備	B1-3	0	0	0	0
合計		3 000	100	3 100	2 800
注釋1：A產品是甲公司目前最暢銷的產品，2010年平均每月銷售量約20 000件，并且預計2011年的售價和銷量都將有所上升。 根據A產品盤點結果，2010年末結存金額中未包括已于2010年12月31日對外開具銷售發票但未發貨的1 000件產品（成本30萬元）。據甲公司銷售經理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件A產品，甲公司已于2010年12月31日向客戶開具2 000件的銷售發票，并確認銷售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余1 000件實際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經理表示客戶知道甲公司延遲發貨的安排，且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開具的銷售發票，以及于2011年1月10日的交貨記錄，沒有發現異常。審計處理建議：無須提出審計調整建議。 注釋2：B產品曾經是甲公司的主要產品之一，但隨著A產品的推出，月銷量已由2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預計2011年的售價和銷量都將繼續下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B產品降價10%。 2010年12月末銷售的1 000件B產品（成本為40萬元）在2011年1月5日被退回。甲公司相應沖減了2011年1月份的主營業務收入。我們檢查了相關銷貨退回協議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發現異常。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖回該1 000件B產品于2010年度所確認的相關主營業務收入、主營業務成本和應收賬款，并相應調整增加2010年末B產品余額40萬元。 注釋3：C產品已于2011年2月起停產。 我們對C產品于2010年12月31日的發出計價進行了測試（見索引號（略）），注意到C產品于2010年12月結轉主營業務成本所用的單位成本計算有誤，導致多轉主營業務成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖回C產品于2010年度多結轉的主營業務成本20萬元，并相應調整增加2010年末C產品余額20萬元。 注釋…：（略）

資料三：

(金額單位：萬元)

要求：

(1)針對資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在妥當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應表格內。

(2)針對資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。

(3)針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內容存在哪些不當之處。

(4)針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產品、B產品和C產品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應表格內。

參考答案：

(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應采購的存貨的成本，如果相應存貨已被使用，要相應調整營業成本等相關的項目。建議：按存貨結存、使用情況來調整存貨余額或營業成本等項目。

注釋2不存在缺陷。

注釋3存在缺陷。不應當提出調整建議，期末單到貨未到時，如果符合負債確認條件，相關存貨應當作在途物資核算。建議：不應提出審計調整建議。

(2)注釋1存在缺陷。對于尚未發出的存貨，雖然已經開具發票，但不滿足收入確認條，因此應當納入存貨盤點范圍，并在賬面中反映，同時不能作為收入加以確認。建議：對該存貨納入企業年末存貨的范圍，并反映在企業年末的賬面記錄中，同時調整在年底確認的收入。

注釋2存在不當之處。對于B，期后發生產品的銷售退回和售價的下調，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價的可能性，但未作存貨計價測試。建議結合期末存貨售價的情況計算存貨的可變現凈值，考慮存貨跌價準備的計提。

注釋3存在不當之處。期后C產品已經停產，存在跌價的可能性，因此計價測試中應考慮跌價準備的問題。建議計算C產品的可變現凈值，考慮存貨跌價準備的計提。

(3)原材料可變現凈值計算方法不恰當。原材料應當考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場價格扣除預計的銷售費用和稅費來計算。如果是以生產產品為目的，則應當以生產的產品的可變現凈值為基礎計算確定，因此題目中“原材料可變現凈值按照于2010年12月31日的相關原材料市場價格扣除對外轉讓原材料的預計銷售費用和相關稅費確定。”方法不適當。

產成品的可變現凈值計算不適當。產成品的可變現凈值，應當考慮期后情況對產成品可變現凈值的影響。B產品期后售價下調，C產品期后停產，都對其可變現凈值產生影響。因此題目中“產成品可變現凈值按照于2010年12月31日的相關產品銷售價格扣除必要銷售費用和相關稅費確定。”不適當。

(4)A原材料，無需計提跌價準備

B原材料，需要計提跌價準備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產成品期后售價下調，導致可變現凈值低于其成本，導致 B原材料在期末應按可變現凈值進行期末計量，因此需要計提跌價準備。

C原材料，考慮計提跌價準備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產成品期后停產，相應B原材料的可變現凈值低于其成本的可能性也會很大。

A產成品，無需計提跌價準備

B產成品，需要計提跌價準備。期后售價下調10%，導致存貨可變現凈值290*(1-10%)小于成本280。

C產成品，考慮計提跌價準備。期后停產，售價很有可能會進一步下調，導致存貨可變現凈值小于成本。

試題點評：本題考核的是存貨審計以及相關會計知識，該知識點在財考網隨章同步練習與模擬試卷中有類似知識點的考核。

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（責任編輯：xll）