2014年考試注冊會計師考試科目《會計》是2014年注冊會計師考試中重點考試科目，本文章幫助您系統復習2014年注冊會計師考試課程，全面了解注冊會計師考試教材的相關重點!

知識點：調整事項的會計處理

一、資產負債表日后調整事項的處理原則（既調表又調賬）

按照權責發生制，日后事項的處理既需要調整報告年度報表相關項目，又需要調整相關賬務處理。但報告年度的損益類賬戶在12月31日已經結平，所以在日后調整時需要通過“以前年度損益調整”科目來處理。

注意：總的思路分為三段：

（1）稅前；

（2）所得稅；

（3）稅后。

其中，所得稅既可能有對“應交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。

具體技巧和要求如下：

1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。

2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

3.不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。

4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字。

包括：

（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；

（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；

（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。

二、調整事項的具體會計處理方法

為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。

（一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債。

（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

（三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。

發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。

2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項

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（責任編輯：fky）

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