5. A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日在存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下：

要求：
（1）根據監盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。
（2）針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。

答案：

5.【答案】
（1）根據監盤結果，分析存貨數量差異可能存在的主要原因：
①a產品，倉庫明細賬數量和實物監盤數量相同，但是財務明細賬數量大于實物監盤數量，可能存在貨物已經發出，但沒有及時將相關憑證送交財務部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結轉成本的情況，或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據傳遞至財務部門等原因所致。
②b產品，財務明細賬和實物監盤數量相同，但是倉庫明細賬數量小于財務明細賬數量，可能是b產品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致。
③c材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監盤數量大于財務明細賬數量，可能是c材料入庫后未及時記入財務明細賬與倉庫明細賬，或c材料退庫后沒有及時記入財務明細賬和倉庫明細賬等原因所致。
④d材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監盤數量小于財務明細賬數量，可能是由于d材料報廢后未及時進行財務處理、未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。
（2）針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致的情況，注冊會計師應當實施的審計程序有：
①應當查明差異原因，如果確是甲公司賬務處理有誤，應及時提請甲公司更正；
②應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。
【點評】本題考核的是“存貨監盤”這個知識點。2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南•審計》（新制度）230頁綜合題第2題與本題相類似。

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