2011注冊會計師考試會計模擬試題一單項選擇題(本題型共11題，1-3題每題1分，4-11題每題1.5分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1.下列有關售后回租的論述中，錯誤的是( )。
A.當售后回租形成融資租賃時，售后回租的收益應在折舊期內平均分攤，以調整各期的折舊費用
B.當售后回租形成經營租賃時，售后回租的損失應在租期內按租金支付的比例來分攤
C.由于所售商品的主要控制權并未轉移，因此，售后回租不能作收入確認
D.售后回租本質上是一種融資手段
2.下列視同銷售的業務中，會計和稅務均作收入確認的是( )。
A.將購買的物資用于分紅
B.將購買的物資用于對外投資
C.將購買的物資用于集體福利或個人消費
D.將自產的、委托加工的物資用于在建工程
E.將自產的、委托加工的物資用于其他非應稅項目
3.某公司對一生產設備進行改良，其賬面原值為200，000元，已提折舊60，000元。在改建過程中，發生各項支出共計100，000元，變價收入為30，000元，經評估認定該固定資產改良后的可收回價值為17.5萬元，則改良后的設備入賬價值為( )元。
A.300，000 B.140，000
C.175，000 D.210，000
4.太華公司采用納稅影響會計法核算所得稅，當年稅前會計利潤100萬元，所得稅率為33%.本年會計折舊額比稅務額多15萬元，反沖多提的存貨跌價準備5萬元，成本法下收到被投資方的分紅15.2萬元，確認為投資收益，被投資方的所得稅率為24%.則當年的凈利潤為( )。
A.70.216
B.67
C.80.256
D.69.33
5.M公司2004年3月以一項專利權換入一批原材料，該專利賬面余額100萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為120萬元，營業稅率為5%，收補價為15萬元，該換入原材料的進項稅額為17萬元，則該原材料的入賬成本為( )。
A.67
B.84
C.47.57
D.73.1
6. 甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的資產負債表中，甲公司的存貨為1000萬元，乙公司則是800萬元。當年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品，每件商品的成本為500元，售價為600元，乙公司當年售出了400件，期末留存商品的可變現凈值為550元/件，則合并后的存貨項目為( )萬元。
A.1900
B.1800
C.1797
D.2000
7.明達公司因資金困難無法償付華信公司的貨款100萬元(含增值稅)，雙方約定執行如下債務重組條款：首先豁免5萬元的債務，而后由明達公司以一批原材料按照公允價抵債，該原材料賬面成本48萬元，公允計稅價50萬元，增值稅率為17%，其余款項延期三個月后償付，如果在第三個月盈余達到50萬元，則追加償付10萬元，明達公司最終在第三個月實現了盈余47萬元，則明達公司針對未實現的或有支出應貸記“資本公積”( )。
A.7萬元
B.10萬元
C.3萬元
D.9萬元
8.順通公司于2000年1月1日購得一專利權，共支付 100萬元，法定期限為5年，預計受益年限為6年。該企業對無形資產的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2000年末該無形資產的可收回價值為60萬元，2002年末可收回價值為34萬元，則2002年末無形資產的減值準備余額為( )萬元。
A.6
B.16
C.14
D.12
9.H公司以一批庫存商品直接對M公司投資，形成25%的股權持有。該商品賬面成本為50萬元，公允計稅價為60萬元，增值稅率17%，消費稅率10%.雙方確定商品價值為55萬元，M公司在接受H公司投資前的所有者權益為150萬元，則H公司在投資當時形成股權投資差額( )。
A.11.15
B.13.65
C.12.4
D.10.9
10.華成裝飾公司于2003年10月1日承攬了一項安裝工程，合同總價款為100萬元，工程期為6個月，營業稅率為5%，華成公司于開工日預收工程款45萬元，至本年末為止，實際發生了56萬元的工程成本，預計還將發生24萬元的成本。因客戶經營困難，預計余下工程款無法收回，則當年的工程收入應確認( )。
A.70
B.45
C.56
D.100
11.源通公司于2000年1月1日借入一筆長期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，又于10月1日借入另一筆借款60萬元，利率為9%，期限為5年。工程于當年的4月1日正式開工，4～6月的每月初發生資產支出10萬元，7月1日至10月31日因工程事故發生停工，11～12月每月初發生資產支出20萬元，則當年的利息資本化額為( )元。
A.10000
B.9585
C.6897
D.7998
二、多項選擇題(本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1.在下列業務的會計處理中，體現實質重于形式原則的是( )。
A.融資租賃
B.長期股權投資由成本法轉權益法
C.受托加工物資
D.合并會計報表
E.售后回購
2.下列業務中，造成“資本公積――股權投資準備”增減變動的有( )。
A.被投資方因會計政策變更調整了年初留存收益
B.被投資方接受捐贈設備
C.被投資方因增資擴股產生了資本溢價
D.被投資方因以前年度漏提了大額折舊而進行差錯更正
E.被投資方因關聯交易產生了“資本公積――關聯交易差價”
3. 下列交易的會計處理中，不符合會計制度規定的是( )。
A.出于配股需要，將固定資產的折舊方法由加速折舊法改為直線法，以調高當年利潤總額
B.將研究開發費全部計入專利權的入賬成本
C.甲公司以一批賬面成本80萬元的庫存商品對乙公司投資，該批商品的公允計稅價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，乙公司將該批商品作為企業的原材料，雙方對此商品的協議價為95萬元，乙公司以107萬元計入“實收資本-甲公司”
D.母公司將一批商品出售給子公司，該商品的賬面成本為300萬元，售價為500萬元，增值稅率為17%，子公司當年售出了其中的40%，母公司當年末的“存貨”為10000萬元，乙公司當年末的“存貨”為4000萬元，經雙方合并后的“存貨”為13880萬元
E.在溢價不夠沖抵的前提下，將大額的股票發行費計入“長期待攤費用”，在不超過兩年的期限內進行攤銷
4.在間接法下，以凈利潤為起點推導經營活動現金凈流量時，調增凈利潤的項目有( )。
A.出售固定資產形成的損失
B.本期計入制造費用的設備折舊
C.賒購商品形成的應付賬款的增加
D.預收賬款的貸方增加額
E.不附追索條件的票據貼現形成的“財務費用”借記額
5.下列有關融資租賃的論斷中，正確的有( )。
A.在實際利率法下，每年的租賃費用(或收益)呈遞減規律排列
B.在實際利率法下，出租方分攤“未實現融資收益”的利率只能選擇出租方的內含報酬率
C.如果以租賃資產的原賬面價值作為租入固定資產的入賬價值時，承租方就會選擇出租方的內含報酬率作為實際利率法下分攤“未實現融資費用”的利率
D.在承租方以最低租賃付款額的折現值與租賃資產原賬面價值的90%相比來判定租賃類型時，其選擇的折現率應有三種可能，一是合同約定利率，二是出租方的內含報酬率，三是同期銀行存款利率
6.下列有關資產減值準備的論斷中，正確的有( )。
A.八項資產減值準備的計提中，只有應收款項的5‰是稅法允許扣除的，其他部分均應作可抵減時間性差異處理
B.固定資產、無形資產、長期投資及在建工程均應采用單項比較法認定減值計提額
C.只有固定資產的減值準備單獨列示于報表中，其他各項減值準備則需和資產相抵后列示資產凈額
D.減值損失計入“管理費用”的資產是應收款項和存貨;計入“投資收益”的是長期股權投資、長期債權投資、委托貸款和短期投資;計入“營業外支出”的是固定資產、無形資產和在建工程
7. 下列會計處理中，符合會計制度規定的是( )。
A.出于謹慎性原則考慮，在物價持續上漲的前提下，對存貨由先進先出法改為后進后出法
B.對應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法作會計政策變更處理，進行追溯調整
C.對首次發行股票中所接受的無形資產注資，以投資方的賬面價值作為其入賬成本
D.如果債券發行費用高于發行期間凍結資金的利息收入時，應作“長期待攤費用”處理，否則，應將差額視作債券溢價處理
E.在接受外幣資本注資時，如果資本折算匯率采用的是投資當日的市場匯率，則不會出現“資本公積-外幣資本折算差額”
8. 下列有關固定資產的論述中，正確的是( )。
A. 固定資產大修理支出屬于收益性支出，應直接計入當期費用
B. 在售后回租業務中，應首先將出售損益計入“遞延收益”，而后視回租的性質來決定分攤方法。即，如果回租形成經營租賃，則應在租期內根據租金支付的比例大小攤入各期租金費用;如果回租形成融資租賃，則應在固定資產的折舊期內根據折舊進度攤入各期折舊費用
C. 因首次執行新制度對閑置設備補提折舊時，應按會計政策變更處理，并采用追溯調整法進行核算
D. 改良后固定資產的賬面成本如果超過可收回價值，應將差額計入“營業外支出”
E. 經營租入固定資產的改良支出應計入“長期待攤費用-租入固定資產改良”
9.當關聯方之間屬于控制與被控制關系時，無論關聯方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露如下資料：
A.企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化
B.企業的主營業務
C.企業的其他業務
D.所持股份或權益及其變化
10.對于中期財務報告在編制中所遵循的重要性原則，以下論斷正確的是( )。
A.重要性程度的判斷應當以中期財務數據為基礎
B.中期會計計量可在更大程度上依賴于估計
C.重要性原則的運用應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業中期末財務狀況和中期經營成果以及現金流量相關的信息
D.重要性程度的判斷需要依賴于會計人員的職業判斷，需要根據具體情況作具體分析和判斷
11.下列有關現金流量表的論述中，錯誤的是( )。
A.分次購買固定資產的現金支付應列入投資活動中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目
B.在償付專門借款利息時，對于其中的資本化部分應列支于投資活動中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目
C.融資租入固定資產的租賃費支付應列支于籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目
D.甲公司將賬面價值10萬元的短期投資以12萬元的價格出售，由此產生的投資收益2萬元應列入投資活動中“取得投資收益所收到的現金”項。
E.補充資料中的“固定資產折舊”調整項應僅指計入當期損益的部分，不包括計入“制造費用”的部分，因為該部分形成的是存貨成本而不一定計入當期損益
三、計算及會計處理題(本題型共2題，其中第1題10分，第2題12分。本題型共22分。需要計算的，應列出計算過程;會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司是一家汽車制造廠，乙公司是它的子公司，2002年～2004年發生如下經濟業務：
(1)2002年6月1日，甲公司賒銷一臺汽車給乙公司，該商品的售價為50萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%.乙公司將其作為固定資產服務于營銷部門，支付給安裝單位安裝調試費1.5萬元，并采用5年期直線法計提折舊，假定無殘值。
(2)甲公司的賒銷汽車款在2002年末收回了40%，余額于2003年收回，壞賬提取比例為10%。
(3)按新會計制度規定，對固定資產的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元。
(4)2003年末該汽車的可收回價值為33.25萬元。
(5)2004年4月1日乙公司出售該汽車，售價為18萬元，假定不存在其他相關稅費。
要求：根據以上資料作出每年的抵銷分錄。
2.甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：
(1)首先豁免20萬元的債務;
(2)以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產使用。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續。
(3)余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續。
(5)丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。
2)甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元(同稅法)，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。
3)甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。
4)甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑及攤銷標準。
5)2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
[要求]
根據上述資料，完成以下要求：
1. 作出甲公司債務重組的賬務處理;
2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備處理;
3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理;
4. 作出乙公司以專利權交換甲公司設備的會計處理;
5. 作出甲公司2007年差錯更正的賬務處理。
四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題23分，第2題18分。本題型共41分。需要計算的，應列出計算過程;會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
(一)天達股份有限責任公司是一家汽車生產商，巨龍公司則是于2002年初新成立的一家生產輪胎的股份制有限責任公司，2003年～2004年雙方發生如下業務：
1.2003年1月1日天達公司自股票二級市場購買了巨龍公司20%的股份，支付買價1000萬元，相關稅費3萬元，2003年1月1日巨龍公司的所有者權益總量為4515，其中：股本500萬元;資本公積2000萬元;盈余公積200萬元，未分配利潤1815萬元。天達公司的股權投資差額分攤期為10年。
2.巨龍公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金是5%。巨龍公司2003年的年報于2004年4月25日批準報出，其2003年所得稅的匯算清繳日為2004年3月5日。注冊會計師在審計巨龍公司的年報時發生如下業務及會計處理。
(1)2002年初發生的開辦費用200萬元計入了“長期待攤費用”，并一直遵照稅務口徑的5年期標準平均計入各年的“管理費用”。
(2)2003年4月1日巨龍公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司，售價為300萬元，成本為240萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。10月1日巨龍公司以330萬元的價格回購，對此巨龍公司作了如下會計處理：
①4月1日銷售商品時：
借：銀行存款 351
貸：主營業務收入 300
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 51
②認定負擔的消費稅
借：主營業務稅金及附加 30
貸：應交稅金――應交消費稅 30
③結轉成本時：
借：主營業務成本 240
貸：庫存商品 240
④10月1日回購該商品時：
借：庫存商品 330
應交稅金――應交增值稅(進項稅額) 56.1
貸：銀行存款 386.1
(3)2002年1月1日開始對營銷部門使用的某設備提取折舊，該設備原價為100萬元，會計上采用5年期直線法提取折舊，稅務上則采用10年期直線法認定折舊口徑，該設備2002年末的可收回價值為64萬元，巨龍公司提取了8萬元的減值準備，并于2003年對該設備提取了18萬元的折舊。
(4)2003年5月2日巨龍公司購買了順通公司的10萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收到了現金股利5萬元，追加了“投資收益”。巨龍公司于12月1日將此投資出售，形成出售收益32萬元。
(5)巨龍公司于2003年1月1日借入一筆長期借款，金額100萬元，利率為6%，期限為3年，工程于當年的4月1日正式開工，4月1日資產支出20萬元，7月1日資產支出20萬元，10月1日資產支出20萬元，巨龍公司當年利息資本化額為4.5萬元。稅務政策認為只要是發生在工程期內的專門借款利息均應資本化。
3.天達公司的所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。2003年年報的批準報出日為2004年4月25日，2003年所得稅匯算清繳日為2004年的3月20日。
[要求]根據以上資料，調整天達公司和巨龍公司2003年的年報
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資產：
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年末數
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負債及所有者權益：
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年末數
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天達公司
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巨龍公司
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天達公司
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巨龍公司
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||
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存貨
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-60
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長期股權投資
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-2.144+5.36
-12-0.1072+0.268-0.54＝-9.1632
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累計折舊
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-2
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固定資產減值準備
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+8
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在建工程
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-2.7
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長期待攤費用
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-120
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盈余公積
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-0.215472+0.804-1.8
+0.0294264-0.081＝
-1.2630456
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-12.06-9-0.603
-0.405＝-22.068
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遞延稅款借項
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0.70752+0.035376＝0.742896
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+39.6+1.98＝+41.58
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未分配利潤
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-1.221008+4.556
-10.2+0.1667496-0.459＝-7.1572584
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-68.34-51-3.417
-2.295＝-125.052
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資產合計
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-8.420304
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-147.12
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負債及所有者權益合計
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-8.420304
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(二)資料：中遠股份有限公司(下稱中遠公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅稅率為33%，采用納稅影響會計法進行所得稅處理。企業對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，采用單項比較法認定跌價損失，對存貨跌價準備采用同步同比例法結轉。企業2000年財務報告的批準報出日為2001年4月15日，企業的法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金的提取比例為5%。
2000年該公司發生如下經濟業務：
1. 3 月15日中遠公司以一項專利權置換A公司一批原材料。該無形資產的賬面余值為210萬元，已計提減值準備10萬元，交換日計稅價格為250萬元，營業稅率為5%.換入的原材料計稅價格為220萬元，并已取得增值稅專用發票，發票上注明的增值稅額為37.4萬元。雙方協議由A公司補付銀行存款30萬元。
2.截止6月30日，該批材料剩余50%，市場價值為70萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。用該材料所生產的產品售價由100萬元下降到90萬元，但生產成本仍為93萬元，將上述材料加工成產品尚需投入18.2萬元，估計銷售費用及相關稅金為2萬元。
3. 9月15日，中遠公司與時迅公司簽訂如下重組協議以歸還所欠的90萬元貨款：
(1)豁免債務5萬元
(2)用上述原材料的一半歸還欠款，原材料的公允價值和計稅價格均為40萬元
(3)用本公司5萬股股票抵40萬元的欠債，每股面值為1元，債務重組日的收盤價為每股7元。
(4)剩余債務在2001年3月歸還7萬元，但如果在第二年的前兩個月盈余達到10萬元，就必須追加償還9萬元，在辦完有關產權轉移手續后，已解除債權債務關系。
(5)假定在2001年1、2月份中遠公司共實現盈余7萬元，中遠公司如約支付了剩余債務。
要求：
1. 對中遠公司3月15日以專利權置換原材料進行賬務處理 ;
2. 對中遠公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理 ;
3. 對中遠公司9月15日債務重組作出賬務處理 ;
4. (1)對中遠公司2001年歸還剩余債務進行賬務處理 ;
(2)修正2000年報表項目。
對2001年3月份的月度資產負債表的年初數修正
參考答案
一、單項選擇題
1.答案：A
[解析]當售后回租形成融資租賃時，其售后回租的收益應在折舊期內按折舊進度調減各期折舊費用。
2.答案：A
[解析]會計相關處理為：
借：應付股利
貸：主營業務收入
借：主營業務成本
貸：庫存商品
稅法上視同銷售確認收入和成本。
3.答案：C
[解析]
(1)改良后的固定資產成本=200000-60000+100000-30000=210000(元);
(2)相比可收回價值17.5萬元，應以較低的17.5萬元作為其入賬成本。
4.答案：A
[解析]
①當年的應稅所得額=100+15-5=110(萬元)
②當年應交所得稅額=(110-15.2)×33%+15.2÷(1-24%)×(33%-24%)=31.284+1.8=33.084(萬元)
③當年的遞延稅款借方發生額=(15-5)×33%=3.3(萬元)
④當年的所得稅費用=33.084-3.3=29.784(萬元)
⑤當年的凈利潤=100-29.784=70.216(萬元)
5.答案：A
[解析]
(1)收到補價應確認的收益=15-15÷120×(100-10)-15÷120×120×5%=3(萬元)
(2)換入原材料的入賬成本=100-10-15+3+120×5%-17=67(萬元)
6. 答案：C
[解析]
2003年存貨內部交易的抵銷分錄如下(單位：萬元)：
①借：主營業務收入 60
貸：主營業務成本 60
②借：主營業務成本 6
貸：存貨 6
③借：存貨跌價準備 3
貸：管理費用 3
合并后的存貨項目=1000+800-6+3=1797(萬元)
7.答案：A
[解析]明達公司在債務重組當時作如下分錄：
借：應付賬款 100
營業外支出 3
貸：原材料 48
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)8.5
應付賬款 46.5(100-5-58.5+10)
由于明達公司在第三個月僅實現盈余47萬元，所以或有支出并未發生，則會計分錄如下：
借：應付賬款 46.5
貸：銀行存款 36.5
營業外收入 3(先沖掉債務重組之初的“營業外支出”3)
資本公積 7(再倒擠出“資本公積”7)
8.答案：B
[解析]
①順通公司2000年末提取了20萬元的無形資產減值準備;
②2001年和2002年的專利權分攤額分別為15萬元;
③2002年末的無形資產賬面價值為30萬元，低于可收回價值34萬元，所以應反沖減值準備4萬元，這樣，剩下的減值準備為16萬元(20-4)。
9.答案：C
[解析]
①H公司的初始投資成本=50+60×17%+60×10%=66.2(萬元)
②M公司接受H公司投資所增加的所有者權益額=55+60×17%=65.2(萬元)
③H公司投資形成的股權投資差額=66.2-(150+65.2)×25%=12.4(萬元)
10.答案：B
[解析]在勞務收入的確認中，如果預計工程款無法收回應以能收回的款額列收入，以實際發生的工程成本作當期的支出。
11.答案：B
[解析]
①累計支出加權平均數=10×(5/12+4/12+3/12)+20×(2/12+1/12)=10+5=15(萬元)
②加權資本化率=(100×6%+60×9%×3/12)÷(100+60×3/12)×100%=7.35÷115≈6.39%
③當年資本化額=15×6.39%=0.9585(萬元)
1.答案：ADE
2.答案：BCE
[解析]當被投資方因政策變更而調整留存收益以及修正以前年度的折舊錯誤時，投資方應相應地調整“長期股權投資”和年初留存收益，不會涉及到“資本公積――股權投資準備”的調整。
3.答案：ABCE
[解析]
①為了調整利潤而修改固定資產的折舊方法是典型的會計造假;
②研究開發費用應計入各期“管理費用”;
③乙公司的實收資本=庫存商品的入賬成本95萬元+進項稅額17萬元=112萬元;
④在溢價不夠沖抵的前提下，股票發行費用無論金額大小，均應計入當期“財務費用”。
4.答案：ABCD
[解析]票據貼現時不附追索權的屬于經營活動，附有追索權的屬于籌資活動。
5.答案：AB
[解析]如果以租賃資產的原賬面價值作為租入固定資產的入賬價值時，承租方應以最低租賃付款額折現后恰好等于租賃資產原賬面價值的折現利率作為分攤利率標準;在承租方以最低租賃付款額的折現值與租賃資產原賬面價值的90%相比來判定租賃類型時，其選擇的折現率應有三種可能，一是合同約定利率，二是出租方的內含報酬率，三是同期銀行貸款利率。
6.答案：ABCD
7.答案：AC
[解析]
(1)對應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應作會計估計變更處理。
(2)當債券發行費用高于發行期間凍結資金利息收入時，若發行債券是為購建固定資產籌集資金的，則按照借款費用的處理原則處理;若屬于其他情況，如果差額較大，應“長期待攤費用”處理，如果差額較小，則直接計入當期“財務費用”。
(3)在接受外幣資本注資時，如果資本折算匯率采用的是投資當日的市場匯率，而實收資本用的是合同約定匯率，兩者不一致時會出現“資本公積-外幣資本折算差額”。
8.答案：ABCD
[解析]經營租入固定資產的改良支出應計入“經營租入固定資產改良”。
9.答案：ABD
10.答案：ABCD
11.答案：ABDE
[解析]
(1)在分次購買固定資產時，第一次現金支付應列支于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項，其后的現金支付則屬于籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關的現金”項。
(2)只要是償付借款利息，應全部計入籌資活動中“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項。
(3)短期投資的出售收入均應列入投資活動中“收回投資所收到的現金”項。
(4)補充資料中的“固定資產折舊”項應列支當期所有的折舊費用。
三、計算及會計處理題
(一)
[解析]
(1)2002年的抵銷分錄如下：
①對內部應收、應付賬款的抵銷：
A.借：應付賬款 35.1
貸：應收賬款 35.1 [50×1.17×(1-40%)]
B.借：壞賬準備 3.51
貸：管理費用 3.51
②對固定資產內部交易的抵銷
A.借：主營業務收入 50
貸：主營業務成本 40
固定資產原價 10
B.借：累計折舊 1
貸：營業費用 1
C.由于乙公司年末固定資產折余價值=60 -60÷5÷2=54(萬元)，相比期末可收回價值40.5萬元，應提取減值準備13.5萬元;而總集團認可的年末固定資產折余價值=50-50÷5÷2 =45(萬元)，相比期末可收回價值40.5萬元，應提取減值準備4.5萬元;乙公司的減值計提口徑相比總集團顯然多提了9萬元，所以，應作如下抵銷：
借：固定資產減值準備 9
貸：營業外支出 9
(2)2003年的抵銷處理：
①對于內部應收、應付賬款的抵銷處理：
A.借：壞賬準備 3.51
貸：年初未分配利潤 3.51
B.借：管理費用 3.51
貸：壞賬準備 3.51
②對于固定資產內部交易的抵銷處理：
A.借：年初未分配利潤 10
貸：固定資產原價 10
B.借：累計折舊 1
貸：年初未分配利潤 1
C.由于乙公司和總集團均認定2003年初的固定資產賬面價值為40.5萬元，所以雙方認定的當年折舊額均為9萬元(=40.5÷4.5)，并不存在差異，也就無需對此抵銷了。
D.借：固定資產減值準備 9
貸：年初未分配利潤 9
E.2003年末乙公司和總集團的固定資產賬面價值均為31.5萬元(=40.5-40.5÷4.5)，相比期末可收回價值33.25萬元，乙公司作了如下會計分錄：
借：固定資產減值準備 4.75
貸：累計折舊 3
營業外支出 1.75
而總集團作如下會計分錄：
借：固定資產減值準備 2.75
貸：累計折舊 1
營業外支出 1.75
兩相比較應作如下抵銷：
借：累計折舊 2
貸：固定資產減值準備 2
(3)2004年抵銷分錄如下：
由于乙公司與總集團均認可固定資產的期初賬面價值為33.25萬元，則無論是當年的折舊口徑還是出售的損益口徑均相同，無需對此抵銷。又因為固定資產在當年出售后，固定資產的各項指標均在合并報表時不存在，其各自與總集團的差異相互抵銷，當年就不存在抵銷分錄了。
(二)[解析]
1.債務重組的賬務處理
(1)2001年12月18日債務重組時：
借：固定資產 2340
營業外支出 20
應收賬款――重組后 1150
貸：應收賬款――重組前 3510
(2)2003年收回余額時：
借：銀行存款 1180
貸：應收賬款 1150
財務費用 30
2. 甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：
(1)2003年的折舊處理如下：
借：營業費用 466
貸：累計折舊 466
(2)2003年計提減值準備198萬元：
借：營業外支出 198
貸：固定資產減值準備 198
(3)2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業費用 400
貸：累計折舊 400
(4)2005年的減值準備處理如下：
借：固定資產減值準備 172
貸：累計折舊 132
營業外支出 40
3.甲公司2003～2005年的所得稅會計處理如下：
(1)2003年的所得稅處理：
借：所得稅 406.23
貸：應交稅金――應交所得稅406.23[=(800+233+198)×33%]
(2)2004年的所得稅處理：
借：所得稅 319.11
貸：應交稅金――應交所得稅 319.11[=(800+167)×33%]
(3)2005年的所得稅處理：
借：所得稅 305.91
貸：應交稅金――應交所得稅305.91[=(800+167-40)×33%]
4.乙公司的賬務處理如下：
(1)補價所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
(2)補價收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(萬元);
(3)換入固定資產的入賬成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(萬元);
(4)會計分錄如下：
借：固定資產 292.8
無形資產減值準備 40
銀行存款 12
營業外支出――非貨幣性交易損失 0.2
貸：無形資產 330
應交稅金――應交營業稅 15
5.甲公司更正會計差錯的處理如下：
(1)甲公司換入專利權的入賬成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(萬元);
其中：26是固定資產減值準備的余額;220是06年半年折舊額。
(2)甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值35.29萬元(≈242÷4×7/12);
(3)甲公司在2007年作如下差錯更正：
①借：以前年度損益調整 35.29
貸：無形資產 35.29
②借：應交稅金――應交所得稅 11.65
貸：以前年度損益調整 11.65
③借：利潤分配――未分配利潤 23.64
貸：以前年度損益調整 23.64
④借：盈余公積――法定盈余公積 2.364
――法定公益金 1.182
貸：利潤分配――未分配利潤 3.546
四、綜合題
(一)[解析]
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巨龍公司的調整分錄
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天達公司的調整分錄
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開辦費的錯誤分攤
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借：以前年度損益調整120
貸：長期待攤費用120
借：遞延稅款 39.6
貸：以前年度損益調整39.6
借：利潤分配――未分配利潤80.4
貸：以前年度損益調整80.4
借：盈余公積12.06
貸：利潤分配――未分配利潤12.06
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借：長期股權投資――巨龍公司（股權投資差額）21.44［＝160×（1－33%）×20%］
貸：長期股權投資――巨龍公司（投資成本）21.44
借：以前年度損益調整2.144
貸：長期股權投資――巨龍公司（股權投資差額）2.144
借：遞延稅款0.70752
貸：以前年度損益調整0.70752
借：利潤分配――未分配利潤1.43648
貸：以前年度損益調整 1.43648
借：盈余公積0.215472
貸：利潤分配――未分配利潤0.215472
借：長期股權投資――巨龍公司（損益調整）5.36［＝40×（1－33%）×20%］
貸：以前年度損益調整5.36
借：以前年度損益調整5.36
貸：利潤分配――未分配利潤5.36
借：利潤分配――未分配利潤0.804
貸：盈余公積0.804
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售后回購的錯誤賬務處理
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借：以前年度損益調整60
貸：庫存商品60
借：利潤分配――未分配利潤60
貸：以前年度損益調整60
借：盈余公積9
貸：利潤分配――未分配利潤9
借：待轉庫存商品差價 30
貸：以前年度損益調整－主營業務稅金及附加 30 借：以前年度損益調整－財務費用 30 貸：待轉庫存商品差價 30 |
借：以前年度損益調整12
貸：長期股權投資――巨龍公司（損益調整）12
借：利潤分配――未分配利潤12
貸：以前年度損益調整12
借：盈余公積1.8
貸：利潤分配――未分配利潤1.8
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少提固定資產減值準備的處理
|
借：以前年度損益調整8
貸：固定資產減值準備8
借：累計折舊2
貸：以前年度損益調整2
借：遞延稅款1.98
貸：以前年度損益調整1.98
借：利潤分配――未分配利潤4.02
貸：以前年度損益調整4.02
借：盈余公積0.603
貸：利潤分配――未分配利潤0.603
|
借：長期股權投資――巨龍公司（股權投資差額）1.072［＝8×（1－33%）×20%］
貸：長期股權投資――巨龍公司（投資成本）1.072
借：以前年度損益調整0.1072
貸：長期股權投資――巨龍公司（股權投資差額）0.1072
借：遞延稅款0.035376
貸：以前年度損益調整0.035376
借：利潤分配――未分配利潤0.071824
貸：以前年度損益調整 0.071824
借：盈余公積0.0107736
貸：利潤分配――未分配利潤0.0107736
借：長期股權投資――巨龍公司（損益調整）0.268
貸：以前年度損益調整0.268
借：以前年度損益調整0.268
貸：利潤分配――未分配利潤0.268
借：利潤分配――未分配利潤0.0402
貸：盈余公積0.0402
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|
短期投資的會計處理雖然有錯誤，但最終會歸于正確的。
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借款費用錯誤的資本化處理
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借：以前年度損益調整2.7
貸：在建工程2.7
借：利潤分配――未分配利潤2.7
貸：以前年度損益調整2.7
借：盈余公積0.405
貸：利潤分配――未分配利潤0.405
|
借：以前年度損益調整0.54
貸：長期股權投資――巨龍公司（損益調整）0.54
借：利潤分配――未分配利潤0.54
貸：以前年度損益調整0.54
借：盈余公積0.081
貸：利潤分配――未分配利潤0.081
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項目
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本年數
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天達公司
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巨龍公司
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一、主營業務收入
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-300
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減：主營業務成本
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-240
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主營業務稅金及附加
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-30
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二、主營業務利潤
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|
-30
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|
加：其他業務利潤
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減：營業費用
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-2
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管理費用
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-40
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財務費用
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+30+2.7
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三、營業利潤
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-20.7
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加：投資收益
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-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
|
|
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補貼收入
|
|
|
|
營業外收入
|
|
|
|
減：營業外支出
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|
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四、利潤總額
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-9.1632
|
-20.7
|
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減：所得稅
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-0.70752-0.035376＝-0.742896
|
+13.2+0.66＝13.86
|
|
五、凈利潤
|
-8.420304
|
-34.56
|
|
加：年初未分配利潤
|
|
-91.12-4.556＝-95.676
|
|
六、可供分配利潤
|
-8.420304
|
-130.236
|
|
減：提取法定盈余公積
|
-0.8420304
|
-3.456
|
|
提取法定公益金
|
-0.4210152
|
-1.728
|
|
七、可供股東分配利潤
|
-7.1572584
|
-125.052
|
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減：應付普通股股利
|
|
|
|
八、年末未分配利潤
|
-7.1572584
|
-125.052
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(二)「解析」
1. 對中遠公司3月15日以專利權置換原材料進行賬務處理
(1) 判斷是否屬于非貨幣性交易
(收到補價/換出資產的公允價值 )=( 30萬/ 250萬)= 12%< 25%
因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。
(2) 收到補價，應確認的收益
應確認的收益=30- (210-10)× 30/250-(30/250)×(250×5%)=4.5 (萬元)
會計分錄如下：
借：銀行存款 30
原材料 149.6
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 37.4
無形資產減值準備 10
貸：無形資產-專利權 210
應交稅金-應交營業稅(250萬×5%) 12.5
營業外收入-非貨幣性交易收益 4.5
2. 對中遠公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理
根據準則規定，如果原材料打算用于產品的生產，則其可變現凈值應采用其終端產品的預計售價為起點倒推認定，只有在終端產品貶值的前提下，原材料的貶值才可以認定。
(1) 產品的可變現凈值=產品估計售價-估計銷售費用及稅金=90-2=88(萬元)
產品的可變現凈值低于其成本93萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的
可變現凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現凈值計量。
(2) 計算原材料的可變現凈值，并確定期末價值
原材料的可變現凈值=90-2-18.2=69.8(萬元)
(3) 原材料的可變現凈值為69.8萬元，成本為74.8萬元(=149.6×50%)，需計提跌價準備5萬元。
借：管理費用 5
貸：存貨跌價準備 5
3. 8月15日中遠企業債務重組賬務處理如下
借：應付賬款 90
存貨跌價準備 (5萬×50%) 2.5
營業外支出-債務重組損失 2.7
貸：原材料(74.8萬×50%) 37.4
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 6.8(40萬×17%)
股本 5
資本公積-股本溢價 30
應付賬款 16(7+9)
4.(1)2001年由于中遠公司前兩個月僅實現了盈余7萬元，未達到了或有條件，所以最終只需支付7萬元即可而不需支付或有支出9萬元，另外，由于此期間僅逢資產負債表日后期間，所以對2000年的中遠公司多計的營業外支出和少計的資本公積均需作調整事項處理，其他事項按2001年事項處理，具體操作如下：
2001年3月歸還剩余債務時：
①借：應付賬款 9
貸：以前年度損益調整 2.7
資本公積-其他資本公積 6.3
借：應付賬款 7
貸：銀行存款 7
②借：以前年度捐益調整 0.891
貸：遞延稅款 0.891
③借：以前年度損益調整 1.809
貸：利潤分配-未分配利潤 1.809
④借：利潤分配-未分配利潤 0.2714
貸：盈余公積-法定盈余公積 0.1809
-法定公益金 0.0905
(2)2000年年報修正如下
①資產負債表
2000年12月31日
|
資產：
|
年末數
|
負債及所有者權益：
|
年末數
|
|
。。。。。。
|
|
。。。。。。。
|
|
|
遞延稅款借項
|
-0.891
|
應付賬款
|
-9
|
|
。。。。。。
|
|
資本公積
|
+6.3
|
|
。。。。。。
|
|
盈余公積
|
+0.2714
|
|
。。。。。。
|
|
其中：公益金
|
+0.0905
|
|
。。。。。。
|
|
未分配利潤
|
+1.5376
|
|
資產總計：
|
-0.891
|
負債及所有者權益總計：
|
-0.891
|
②利潤表
2000年12月31日
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項目
|
本年數
|
|
一、主營業務收入
|
|
|
減：主營業務成本
|
|
|
主營業務稅金及附加
|
|
|
二、主營業務利潤
|
|
|
加：其他業務利潤
|
|
|
減：營業費用
|
|
|
管理費用
|
|
|
財務費用
|
|
|
三、營業利潤
|
|
|
加：投資收益
|
|
|
補貼收入
|
|
|
營業外收入
|
+2.7
|
|
減：營業外支出
|
|
|
四、利潤總額
|
+2.7
|
|
減：所得稅
|
+0.891
|
|
五、凈利潤
|
+1.8090
|
|
加：年初未分配利潤
|
0
|
|
六、可供分配利潤
|
+1.8090
|
|
減：提取法定盈余公積
|
+0.1809
|
|
提取法定公益金
|
+0.0905
|
|
七、可供股東分配利潤
|
+1.5376
|
|
減：應付普通股股利
|
0
|
|
八、年末未分配利潤
|
+1.5376
|
③對2001年3月份的月度資產負債表的年初數修正如下：
資產負債表
2001年3月31日
|
資產：
|
年初數
|
負債及所有者權益：
|
年初數
|
|
。。。。。。
|
|
。。。。。。。
|
|
|
遞延稅款借項
|
-0.891
|
應付賬款
|
-9
|
|
。。。。。。
|
|
資本公積
|
+6.3
|
|
。。。。。。
|
|
盈余公積
|
+0.2714
|
|
。。。。。。
|
|
其中：公益金
|
+0.0905
|
|
。。。。。。
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未分配利潤
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+1.5376
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資產總計：
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-0.891
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負債及所有者權益總計：
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-0.891
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