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2014年注冊會計(jì)師考試教材重點(diǎn)《會計(jì)》輔導(dǎo)11

發(fā)表時(shí)間:2014/2/17 13:50:50 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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知識點(diǎn):繼續(xù)涉入的情形

1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí),應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。

如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出,但是保留了部分收取利息或本金的權(quán)利,這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況。

繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度——是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.繼續(xù)涉入的計(jì)量

總體來說,按照公允價(jià)值反映。

擁有的繼續(xù)涉入權(quán)利,按照公允價(jià)值確認(rèn)為“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”;承擔(dān)的繼續(xù)涉入義務(wù),通過“繼續(xù)涉入負(fù)債”反映。

權(quán)利和義務(wù)是對等的。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債是不能相互抵消的。

(1)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)基礎(chǔ)上,確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

(2)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者,確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn),同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

財(cái)務(wù)擔(dān)保金額——是指企業(yè)所收到的對價(jià)中,將被要求償還的最高金額。

(3)在隨后的會計(jì)期間,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷,確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入,對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

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