四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題較卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1、甲公司是ABC會計師事務所得常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機械設備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，是銷售服務處數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50%。

(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗收合格后簽署設備收單，甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設備驗收單。

(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。

(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31日進行盤點。

資料二：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(金額單位：萬元)

資料三：

X注冊會計題在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定摟利潤總額的10%，即200萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

要求：

(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內(nèi)。

(2)逐項指出資料三(1)至(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內(nèi)。

參考答案：

(1)

事項(1)存在重大錯報風險。2010年年初，被審計單位銷售服務處數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50%，而營業(yè)費用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費用的風險。 銷售費用：完整性認定

事項(2)存在重大錯報風險。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設備驗收單，這樣就延長一個月的確認收入時間。而被審計單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提前確認收入的風險。營業(yè)收入 發(fā)生;營業(yè)成本 發(fā)生;存貨 完整性

事項(3)存在重大錯報風險。2010年，被審計單位降低B產(chǎn)品售價比率為10%，被審計單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產(chǎn)品降價10%的客觀情況不符。營業(yè)收入 發(fā)生認定;營業(yè)成本 完整性認定。

事項(4)存在重大錯報風險。被審計單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報告。返點率為3%至6%。而根據(jù)上年末應收賬款余額及本期銷售額及年末應收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900)，賬面返點率為6.12%，有高估返利的錯報風險。此外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬，年末其他應付款中尚未實際支付的返利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營業(yè)收入 完整性認定;其他應付款，存在認定

事項(5)存在重大錯報風險。一名已離職員工向甲 董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風險，表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風險。銷售費用 發(fā)生認定。

事項(6)存在重大錯報風險。被審計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點日為11月30日，沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動進行控制。存貨 發(fā)生 完整性 計價與分攤認定。

(2)

事項(1)存在缺陷。被審計單位2010年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要 性水平為利潤總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水平的金額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊會計師的審計效果。

事項(2)存在缺陷。進一步審計程序的總體方案應當按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定，不應當根據(jù)主要業(yè)務流程內(nèi)部控制的情況，就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。

(3)

程序(1)相關(guān)。與事項1的重大錯報風險相關(guān)。被審計單位有虛減銷售租金的風險，通過實施該程序，可以幫助確認銷售辦公用房租金。

程序(2)不相關(guān)。

程序(3)相關(guān)。與事項4的重大錯報風險相關(guān)。通過檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性，可以驗證營業(yè)收入的完整性認定;其他應付款的存在認定。

程序(4)相關(guān)。與事項2的重大錯報風險相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符，可以幫助確認是否存在提前確認收入的問題。

程序(5)不相關(guān)。

程序(6)不相關(guān)。

試題點評：本題考核的是風險評估和風險應對。該知識點是最近幾年一貫考核的形式，在財考網(wǎng)模擬試卷中有多次涉及。

2.甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會計師事務所委派X注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料一： (金額單位：萬元)

資料二

(金額單位：萬元)

資料三：

(金額單位：萬元)

要求：

(1)針對資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在妥當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應表格內(nèi)。

(2)針對資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內(nèi)。

(3)針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內(nèi)容存在哪些不當之處。

(4)針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應表格內(nèi)。

參考答案：

(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應采購的存貨的成本，如果相應存貨已被使用，要相應調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項目。

注釋2不存在缺陷。

注釋3存在缺陷。不應當提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時，如果符合負債確認條件，相關(guān)存貨應當作在途物資核算。建議：不應提出審計調(diào)整建議。

(2)注釋1存在缺陷。對于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但不滿足收入確認條，因此應當納入存貨盤點范圍，并在賬面中反映，同時不能作為收入加以確認。建議：對該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時調(diào)整在年底確認的收入。

注釋2存在不當之處。對于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價的可能性，但未作存貨計價測試。建議結(jié)合期末存貨售價的情況計算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準備的計提。

注釋3存在不當之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價的可能性，因此計價測試中應考慮跌價準備的問題。建議計算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準備的計提。

(3)原材料可變現(xiàn)凈值計算方法不恰當。原材料應當考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場價格扣除預計的銷售費用和稅費來計算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應當以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎計算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場價格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預計銷售費用和相關(guān)稅費確定。”方法不適當。

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計算不適當。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應當考慮期后情況對產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價下調(diào)，C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價格扣除必要銷售費用和相關(guān)稅費確定。”不適當。

(4)A原材料，無需計提跌價準備

B原材料，需要計提跌價準備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產(chǎn)成品期后售價下調(diào)，導致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導致 B原材料在期末應按可變現(xiàn)凈值進行期末計量，因此需要計提跌價準備。

C原材料，考慮計提跌價準備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會很大。

A產(chǎn)成品，無需計提跌價準備

B產(chǎn)成品，需要計提跌價準備。期后售價下調(diào)10%，導致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。

C產(chǎn)成品，考慮計提跌價準備。期后停產(chǎn)，售價很有可能會進一步下調(diào)，導致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。

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（責任編輯：wrr）

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