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權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制(即合營(yíng)企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營(yíng)企業(yè))的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。

(一)投資時(shí)的核算

投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

1.確定初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，以支付的資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金和其他必要支出作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;但實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

2.調(diào)整初始投資成本

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(成本)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例8】A公司支付2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值11000萬(wàn)元，負(fù)債公允價(jià)值5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

(1)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 2000

貸：銀行存款 2000

(2)調(diào)整初始投資成本

取得的份額為1800萬(wàn)元(6000×30%)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，因成本大于份額，不調(diào)整初始投資成本。多付的200萬(wàn)元作為商譽(yù)，仍保留在長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額中。

假設(shè)投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，得到的份額為2100萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 100

貸：營(yíng)業(yè)外收入(2100-2000) 100 (捐贈(zèng)利得)

(二)持有期間的核算

采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值：

1.確認(rèn)權(quán)益

確認(rèn)權(quán)益分為二種情況：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和由于其他因素的變動(dòng)：

(1)由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益

1)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

一是居于會(huì)計(jì)政策的調(diào)整

被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

二是居于公允價(jià)值的調(diào)整

(1)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對(duì)投資企業(yè)的成本即取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況。

在針對(duì)上述事項(xiàng)對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資損益，同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因：①投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值;②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的;③其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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