《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

專題四　營業(yè)稅主要行業(yè)的計算

【典型行業(yè)一：建筑業(yè)+銷售不動產行業(yè)】

【例題·計算題】2009年10月，某建筑公司在中國境內發(fā)生如下業(yè)務：

(1)承建甲企業(yè)辦公樓，合同中約定，甲企業(yè)提供電梯，價款800萬元。該辦公樓10月竣工并一次性結算工程價款11 500萬元(包括勞動保護費20萬元、臨時設施費15萬元)，另外取得提前竣工獎20萬元。

『正確答案』應納建筑業(yè)營業(yè)稅=(11 500+20)×3%=345.6(萬元)

知識點鏈接：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應包括工程所用原材料、設備和其他物資和動力的價款在內。但不含建設方提供的設備的價款。

(2)承建乙企業(yè)家屬宿舍樓，合同約定該工程實行包工包料方式。該宿舍樓10月竣工并結算工程價款5480萬元，其中：工程所耗用的水泥預制板由建筑公司非獨立核算的生產車間提供，價款220萬元，其余建筑材料由建筑公司購進，價款3 400萬元，建筑工程勞務價款1 860萬元。

『正確答案』應納營業(yè)稅=(3 400+1 860)×3%=157.8(萬元)

知識點鏈接：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

(3)丙企業(yè)長期拖欠建筑公司工程價款6 000萬元，經雙方協(xié)商進行債務重組，丙企業(yè)將其一棟商品房抵頂工程價款。商品房原價5 000萬元，已提折舊1000萬元，評估價4 000萬元，丙企業(yè)另支付銀行存款2 000萬元。建筑公司對該商品房重新裝修后銷售，取得銷售收入6 400萬元，發(fā)生裝修費支出600萬元。

『正確答案』應納營業(yè)稅=(6 400-4 000)×5%=120(萬元)

知識點鏈接：單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

(4)銷售自建商品房，取得銷售收入5 800萬元，該商品房工程成本2 600萬元。(建筑勞務成本利潤率20%)

『正確答案』

應納建筑業(yè)營業(yè)稅=2 600×(1+20%)÷(1-3%)×3%=96.49(萬元)

應納銷售不動產營業(yè)稅=5 800×5%=290(萬元)。

知識點鏈接：自建行為的納稅規(guī)定總結：

A.自建自用房屋的行為不納稅。

B.將自建的房屋對外銷售(含個人自建住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產”征收營業(yè)稅。

C.自建后出租按“服務業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

(5)與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款;

『正確答案』應繳納的營業(yè)稅=(300-80)×3%=6.6(萬元)

知識點鏈接：通信工程營業(yè)額不包括安裝設備的價值。

(6)與地質勘探隊簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務，取得勞務收入40萬元。

『正確答案』提供泥漿工程作業(yè)應繳納的營業(yè)稅=40×3%=1.2(萬元)

知識點鏈接：納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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