《審計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》講義，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第三節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

(一)自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

1.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 (結(jié)合教材P99)

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶(結(jié)合教材P123)

3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系 (結(jié)合教材P103)

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 (結(jié)合教材P123)

5. 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(結(jié)合教材P107(四))

6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議;(結(jié)合教材P124)

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤

【例題1·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。

要求：

判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生自身利益不利影響情形，會(huì)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

(二)自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告;

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象;

3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;(結(jié)合教材P108四)

4.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響;(結(jié)合教材P108四)

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。

【例題2·簡(jiǎn)答題】

X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事;

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理;

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：請(qǐng)分別上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』

(1)存在對(duì)職業(yè)道德基本原則導(dǎo)致不利影響的情形。因?yàn)槭聞?wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響的情形。

(2)存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師2008年受雇于X銀行，事務(wù)所審計(jì)X銀行2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的高級(jí)管理人員，屬于產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響的情形。

(3)存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)镃注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響的情形。

(三)過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份;

2.在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。(結(jié)合教材P120九)

(四)密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形

1.項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員;(結(jié)合教材P104三)

2.項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響;(結(jié)合教材P104三)

3.客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人;(結(jié)合教材P107(三))

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待;(結(jié)合教材P125二)

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。(結(jié)合教材P58，P109二)

項(xiàng)目合伙人----指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。

有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人----指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員。

如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

【例題3·簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況：

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。

要求：

針對(duì)上面情況，判斷是否存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』

存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于近親屬，她是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響，產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。

(五)外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;

2.審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);

3.客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;

5.由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力;

6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。

【例題4·簡(jiǎn)答題】

V銀行系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2011年11月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：

由于V公司降低2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。

要求：

判斷上述情形是否存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,，并簡(jiǎn)要說明理由。

『正確答案』存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍,產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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