為了幫助考生系統的復習注冊會計師課程 全面的了解注冊會計師考試的相關重點，小編特編輯匯總了2011年注冊會計師相關資料，希望對您參加本次考試有所幫助！！

四、綜合題（本題型共3小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為17分。第2小題12分，第3小題16分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上無效。）

1.某有機化肥生產企業為增值稅一般納稅人，其生產的化肥一直享受增值稅免稅優惠。該企業所生產化肥既作為最終消費品直接銷售給農業生產者，又作為原材料銷售給其他化工企業（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農業生產者和其他化工企業的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元（含從“進項稅額轉出”轉入的255元）。該企業生產化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發票。

近日，該企業的總經理與甲會計師事務所某注冊會計師會談，期間講座了是否放棄享受的增值稅免稅優惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經理發了一封電子郵件，請該注冊會計師一些問題給予回答。該總經理所提問題如下：

（1）對銷售給農業生產者和化工企業的化肥，放棄免稅優惠與享受免稅優惠相比，增值稅的計算有何區別？

（2）以100噸化肥（30噸售給農業生產者，70噸售給化工企業）為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農業生產者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農民負擔，銷售給農業生產者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業的不含稅售價為2500元/噸。）

（3）假定銷售給農業生產者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業的不含稅售價為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農業生產者的銷售超過多少時，放棄免稅將對企業不利？

（4）如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎？

（5）如申請放棄免稅，需要履行審批手續還是備案手續？

（6）如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎？有怎樣的限定條件？

（7）如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發票嗎？

（8）可否選擇僅就銷售給化工企業的化肥放棄免稅？

（9）如申請放棄免稅獲準后，以前購進原材料時取得的增值稅專用發票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額？

要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經理的以上問題。（涉及計算的，請列明計算步驟。）

【參考答案】

（1）放棄免稅優惠：

應納增值稅=2500×13%-255=70（萬元）

享受免稅優惠：

應納增值稅=0（萬元）

（2）放棄免稅優惠

毛利=[2500/（1+13%）-（1755-255）]×30+[2500-（1755-255）]×70=91371.68（萬元）

享受免稅優惠：

毛利＝（2500/1－1755）×30+（2500－1755）×70＝74500（萬元）

所以，放棄免稅權有利，應該放棄。

（3）假設對農業生產者銷售量為W：

建立等式關系：享受免稅的毛利＝放棄免稅的毛利

（2500-1755）×100＝〔2500/（1+13%）-1500〕×W+（2500-1500）×（100-W）

展開算式為：74500＝712.40×W+1000×（100-W）

W=88.66噸

當對農業生產者銷售88.66噸，對化工企業銷售11.34噸時，享受免稅和放棄免稅，企業獲得毛利相同。

測試：當對農業生產者銷售為90噸時，

放棄免稅，獲得毛利＝〔2500/（1+13%）-1500〕×90+（2500-1500）×（100-90）＝74115.04（元）

也即，當對農業生產者銷售超過88.66噸時，放棄免稅獲得的利潤低于享受免稅獲得的利潤。此時放棄免稅對企業不利。

（4）生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人可要求放棄免稅權，稅法對此沒有限制性規定。

（5）報主管稅務機關備案。

（6）納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

（7）放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。

（8）不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

（9）納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

【試題點評】本題主要考核“增值稅中放棄免稅權的處理和增值稅的計算”。在網校葉青老師和薛剛老師考前串講班均重點提及。

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（責任編輯：中大編輯）

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