一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的是(　)。

A.財(cái)政撥款

B.行政無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

『正確答案』C

『答案解析』增值稅出口退稅不符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金。

2.甲公司為從事集成電路設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬(wàn)元。20×7年3月12日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門為支持其購(gòu)買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬(wàn)元。20×7年9月26日,甲公司購(gòu)買不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用，實(shí)際成本為240萬(wàn)元，資金來(lái)源為財(cái)政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是(　)。

A.300萬(wàn)元

B.303萬(wàn)元

C.309萬(wàn)元

D.420萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』即征即退的增值稅300萬(wàn)元于收到時(shí)計(jì)入“其他收益”;取得的財(cái)政撥款120萬(wàn)元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用總額法核算，應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)偅?dāng)期分?jǐn)傆?jì)入其他收益的金額=120/10/12×3=3(萬(wàn)元);因此，應(yīng)計(jì)入其他收益的金額=300+3=303(萬(wàn)元)。

3.下列關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

A.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以企業(yè)實(shí)際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用

B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果企業(yè)以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在貸款的存續(xù)期間應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用

C.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際收到的貸款金額入賬，按照合同利率計(jì)算借款費(fèi)用

D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益按照直線法攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』D

『答案解析』財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

1.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬(wàn)元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬(wàn)元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入

D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

『正確答案』B

『答案解析』在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

2.甲公司2×19年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)銷售商品確認(rèn)收入24000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本19000萬(wàn)元;(2)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得出租收入2800萬(wàn)元。2×19年公允價(jià)值變動(dòng)收益1000萬(wàn)元;(3)報(bào)廢固定資產(chǎn)損失600萬(wàn)元;(4)因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益800萬(wàn)元;(5)確認(rèn)商譽(yù)減值損失2000萬(wàn)元。

不考慮其他因素，甲公司2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)是(　)。

A.5200萬(wàn)元

B.8200萬(wàn)元

C.6200萬(wàn)元

D.6800萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=商品銷售收入24000-結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本19000事項(xiàng)(1)+租金收入2800+公允價(jià)值變動(dòng)收益1000事項(xiàng)(2)-資產(chǎn)減值損失2000事項(xiàng)(5)=6800(萬(wàn)元)。報(bào)廢固定資產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，也不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

3.甲公司與乙公司簽訂銷售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司向乙公司銷售一輛自產(chǎn)的大型貨車，合同價(jià)款為60萬(wàn)元。該貨車的成本為35萬(wàn)元，當(dāng)日貨車已發(fā)出，乙公司在合同開(kāi)始日即取得了該貨車的控制權(quán)。根據(jù)雙方合同約定，合同開(kāi)始日，乙公司支付給甲公司10%的保證金6萬(wàn)元，并就剩余的90%價(jià)款簽訂了不附追索權(quán)的長(zhǎng)期融資協(xié)議，若乙公司因自身原因不能支付剩余價(jià)款，則甲公司可收回該輛貨車，但若收回時(shí)即使貨車不能補(bǔ)償所欠剩余款項(xiàng)，甲公司也不能向乙公司進(jìn)行追索。

乙公司計(jì)劃用此貨車運(yùn)送沙石，但運(yùn)送沙石競(jìng)爭(zhēng)激烈，風(fēng)險(xiǎn)較大，乙公司相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足。根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素，甲公司在合同簽訂日進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元

B.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35萬(wàn)元

C.確認(rèn)資產(chǎn)處置損益25萬(wàn)元

D.確認(rèn)合同負(fù)債6萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司向乙公司銷售貨車而有權(quán)取得的銷售款不滿足“很可能收回”的條件，因此不能確認(rèn)商品銷售損益，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一筆負(fù)債。

4.A公司為專門從事保潔服務(wù)的公司。2×17年年初，與B公司簽訂一項(xiàng)期限為3年的合同。合同約定，A公司應(yīng)每周為B公司辦公樓提供保潔服務(wù)，每年服務(wù)費(fèi)8萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年2×19年服務(wù)費(fèi)變更為10萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。同時(shí)，雙方約定，以17萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)兩年(假定該價(jià)格不能反映合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。

不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的是(　)。

A.合同開(kāi)始日，A公司每周提供的保潔服務(wù)作為多項(xiàng)履約義務(wù)處理

B.A公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.A公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.A公司2×19年應(yīng)確認(rèn)收入10萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，合同開(kāi)始日，A公司每周向B提供的保潔服務(wù)是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此，應(yīng)將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。選項(xiàng)C，合同變更日由于新增的兩年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)D，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入金額=(10+17)/3=9(萬(wàn)元)。

5.A公司向B公司授權(quán)使用X、Y、Z三項(xiàng)非專利技術(shù)。雙方約定，B公司應(yīng)就使用的X、Y非專利技術(shù)分別向A公司支付固定對(duì)價(jià)100萬(wàn)元和60萬(wàn)元;就使用Z非專利技術(shù)向A公司支付可變對(duì)價(jià)，金額為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%。X、Y、Z三項(xiàng)非專利技術(shù)的單獨(dú)售價(jià)分別為100萬(wàn)元、60萬(wàn)元、200萬(wàn)元。A公司估計(jì)其使用Z非專利技術(shù)而有權(quán)取得的使用費(fèi)為200萬(wàn)元。

假定這三項(xiàng)授權(quán)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且都屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。不考慮其他因素，下列關(guān)于該事項(xiàng)說(shuō)法中正確的是(　)。

A.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由X非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

B.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由Y非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

C.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由Z非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

D.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由X、Y、Z非專利技術(shù)按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)?/p>

『正確答案』C

『答案解析』A公司授權(quán)使用的X、Y非專利技術(shù)為固定對(duì)價(jià)，而且與各自的單獨(dú)售價(jià)一致，授權(quán)使用Z非專利技術(shù)的價(jià)格為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%，屬于可變對(duì)價(jià)，該可變對(duì)價(jià)全部與B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)能夠收取的對(duì)價(jià)有關(guān)，而且接近Z非專利技術(shù)的單獨(dú)售價(jià)。因此，A公司應(yīng)將可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)全部由Z非專利技術(shù)分?jǐn)偂?/p>

6.合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)，具體處理時(shí)不包括的是(　)。

A.可變對(duì)價(jià)最 佳估計(jì)數(shù)的確定

B.如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)，通常按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額

C.企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額

D.應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額確定后，不需要再重新估計(jì)

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

7.2020年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A、B兩種型號(hào)的空調(diào)。A型號(hào)空調(diào)的單獨(dú)售價(jià)為24萬(wàn)元，B型號(hào)空調(diào)的單獨(dú)售價(jià)為36萬(wàn)元，合同價(jià)款為55萬(wàn)元。合同約定，A型號(hào)空調(diào)于合同簽訂日交付，B型號(hào)空調(diào)于兩個(gè)月后交付，只有當(dāng)兩種型號(hào)空調(diào)全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取55萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定A型號(hào)空調(diào)和B型號(hào)空調(diào)分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.A型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款為22萬(wàn)元

B.B型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款為33萬(wàn)元

C.B型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款為57.5萬(wàn)元

D.B型號(hào)空調(diào)的銷售價(jià)款要先確認(rèn)應(yīng)收賬款

『正確答案』C

『答案解析』A型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款=55×24/(24+36)=22(萬(wàn)元)，B型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款=55×36/(24+36)=33(萬(wàn)元)。

8.2020年年初，甲公司銷售各類商品共計(jì)50 000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬(wàn)分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。2020年年末，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。當(dāng)年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30 000萬(wàn)分。

不考慮其他因素，甲公司2020年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為(　)。

A.49 900.79萬(wàn)元

B.49 875萬(wàn)元

C.49 800萬(wàn)元

D.50 500萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為50 000萬(wàn)元，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)=50 000×0.01×80%=400(萬(wàn)元)。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬(wàn)元)，分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　49 603.17

合同負(fù)債　　　　　　　 396.83

2020年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：合同負(fù)債　　297.62

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　297.62

2020年應(yīng)確認(rèn)的收入總額=49 603.17+297.62=49 900.79(萬(wàn)元)。

9.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年10月1日，向乙公司銷售保健品100件，每件不含稅價(jià)格10萬(wàn)元，每件成本8萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已開(kāi)出，當(dāng)日保健品已發(fā)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2020年年末之前付款;次年3月31日之前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%。2020年12月10日，收到全部貨款存入銀行。2020年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有8%的保健品會(huì)被退回。

假定實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定保健品發(fā)出時(shí)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至乙公司。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.2020年10月1日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元

B.2020年10月1日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元

C.2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品800萬(wàn)元

D.2020年12月31日沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，2020年10月1日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=10×100×(1-10%)=900(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2020年10月1日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=100×10×10%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品=8×100=800(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2020年12月31日沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債=100-100×10×8%=20(萬(wàn)元)。

10.甲公司2×19年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬(wàn)元;

(2)工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬(wàn)元;

(3)處置無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款50萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值63萬(wàn)元，發(fā)生清理稅費(fèi)2.5萬(wàn)元;

(4)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生支出35.5萬(wàn)元。

不考慮其他因素，甲公司2×19年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額為(　)。

A.28.5萬(wàn)元

B.35.5萬(wàn)元

C.23.5萬(wàn)元

D.15.5萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用;工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬(wàn)元計(jì)入在建工程;無(wú)形資產(chǎn)的處置凈損益=50-(63+2.5)=-15.5(萬(wàn)元)，計(jì)入資產(chǎn)處置損益;企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以，甲公司2×19年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額35.5萬(wàn)元。

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