選擇題

1.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發一項新產品專利技術，2007年度在研究開發過程中發生研究費用300萬元，開發支出600萬元(符合資本化條件)，2008年4月2日該項專利技術獲得成功并申請取得專利權。按照稅法規定，未形成無形資產計入當期損益的，可在據實扣除的基礎上再加計扣除50%;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司預計該項專利權的使用年限為5年，法律規定的有效年限為10年，會計和稅法上均采用直線法進行攤銷。2008年末該項無形資產產生的暫時性差異為( )萬元，確認的遞延所得稅是( )萬元。 (所得稅稅率是25%)

A.315，0

B.400，95.625

C.450，95.625

D.322.5，0

2.按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，下列資產、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不得確認遞延所得稅的是( )。

A.企業自行研究開發的新技術、新產品、新工藝所形成的無形資產

B.期末按公允價值調增可供出售金融資產的賬面價值

C.因非同一控制下的企業合并初始確認的商譽

D.企業因銷售商品提供售后服務確認的預計負債

E.采用公允價值模式計量的投資性房地產

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項A根據新教材的規定對于內部研發形成的無形資產不確認有關暫時性差異的所得稅影響;選項C，按照準則規定，因確認企業合并中產生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，會影響到會計信息的可靠性，而且增加了商譽的賬面價值以后可能很快就要計提減值準備，同時商譽賬面價值的增加還會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽的價值變化，不斷發生循環。因此，對于企業合并中產生的商譽，其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。

3.甲公司在開始正常生產經營活動之前發生了1 000萬元的籌建費用，在發生時已計入當期損益，按照稅法規定，公司在籌建期間發生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期計入應納稅所得額。假定公司在2008年開始正常生產經營活動，當期稅前扣除了200萬元，那么該項費用支出在2008年末的計稅基礎為( )萬元。

A.0

B.800

C.200

D.1 000

【正確答案】 B

【答案解析】 該項費用支出因按照企業會計準則規定在發生時已計入當期損益，不體現為資產負債表中的資產。如果將其視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規定，該費用可以在開始正常的生產經營活動后分5年分期計入應納稅所得額，在2008年末，則與該筆費用相關的，其于未來期間可稅前扣除的金額為800萬元，所以計稅基礎為800萬元。

4.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股2美元的價格購入乙公司5 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已經支付，2008年12月31日，當月購入的乙公司股票市價變為每股2.1美元，當日匯率為1美元=7.4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為( )元人民幣。

A.1 700

B.400

C.5 000

D.2 300

【正確答案】 A

【答案解析】 交易性金融資產應以公允價值計量，由于該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮美元股票市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民幣)。

取得交易性金融資產時：

借：交易性金融資產 　76 000　(2×5 000×7.6)

貸：銀行存款——美元　($10 000)　76 000

期末按照公允價值調整：

借：交易性金融資產 　1 700

貸：公允價值變動損益 1 700

5.乙公司外幣業務采用交易發生日的即期匯率核算，并按月計算匯兌差額。6月30日即期匯率為1美元=7.20元人民幣。7月15日收到6月應收賬款100萬美元直接售給中國銀行，當日銀行買入價為1美元=7.16元人民幣，當日銀行賣出價為1美元=7.18元人民幣，即期匯率為1美元=7.17元人民幣。則該應收賬款的7月產生的匯兌收益為( )萬元。

A.4

B.1

C.-4

D.2

【正確答案】 C

【答案解析】 應收賬款的7月產生的匯兌差額=100×(7.16-7.20)=-4(萬元)【匯兌損失】

6.河企業系中外合資經營企業，其注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。中、外投資者分別于2007年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:7.8、1:7.85、1:7.82和1:7.90。假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2007年兩次投資確認的“實收資本”金額分別為人民幣( )萬元。

A.2 370

B.2 340

C.790

D.785

E.600

【正確答案】 BD

【答案解析】 “實收資本”應按照其入賬時的即期匯率來折算。所以，該企業2007年1月1日計入實收資本的金額=300×7.8=2 340(萬元)，3月1日計入實收資本的金額=100×7.85=785(萬元)。

7.乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定：(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為( )。

A.51萬元

B.55萬元

C.58萬元

D.67萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 應收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元);或有租金與履約成本不能計算在內。

8.甲企業以融資租賃方式租入固定資產一臺，租期4年，租賃開始日租賃資產公允價值為300萬元，最低租賃付款額的現值為315萬元，最低租賃付款額為350萬元。租賃期滿，租賃資產轉移給承租人。另以銀行存款支付租賃傭金6萬元，租賃業務人員差旅費4萬元，固定資產運雜費5萬元，安裝調試費用15萬元，該固定資產預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，直線法下該固定資產的年折舊額為( ) 萬元。

A.60

B.66

C.64

D.67

【正確答案】 B

【答案解析】 承租人應按租賃開始日租賃資產的公允價值300萬元與最低租賃付款額的現值315萬元兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，即按300萬元作為租入資產的入賬價值的計算基礎。固定資產原價=300+租賃傭金6+租賃業務人員差旅費4+運雜費5+安裝調試費15=330(萬元);租賃期滿，租賃資產轉移給承租人，應按固定資產預計尚可使用年限5年作為折舊期間，所以該固定資產年折舊額=330÷5=66(萬元)。

9.乙企業融資租入一臺設備，該設備的公允價值為3 500 000元，租賃合同規定該設備最低租賃付款額為3 800 000元，租期8年，每年年末平均支付租金。已知出租方租賃期內含利率為6%，確定該條件下年金現值系數為6.21，則該企業融資租入時應登記的固定資產金額是( )元。

A.3 800 000

B.3 500 000

C.28 50 000

D.2 949 750

【正確答案】 D

【答案解析】 最低租賃付款額現值=3 800 000÷8×6.21=2 949 750(元)<租賃資產公允價值3 500 000元，承租人應按租賃開始日租賃資產的公允價值3 500 000元與最低租賃付款額的現值2 949 750元兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，即按2 949 750元作為租入資產的入賬價值。

10.下列各項中，不屬于初始直接費用的有( )。

A.租賃合同的印花稅

B.履約成本

C.租賃談判人員的差旅費

D.傭金

【正確答案】 B

【答案解析】 履約成本是指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本、如維修費、技術咨詢和服務費等，不屬于初始直接費用。

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