二、多項選擇題

【1】下列關于內部控制審計的說法中，恰當的有(　　)。

A.內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性發表審計意見

B.基于內部控制審計，注冊會計師不需要對財務報表涵蓋的整個期間內部控制有效性發表意見

C.注冊會計師對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，并不意味著只測試特定基準日這一天的內部控制

D.注冊會計師對特定基準日內部控制有效性進行審計，需要考察足夠長一段時間內部控制設計和運行的情況

【解析】選項A不恰當，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，但是發表審計意見的對象是財務報告內部控制的有效性。

【答案】BCD

【2】針對上市實體而言，下列有關財務報表審計與內部控制審計的說法中，恰當的有(　　)。

A.在財務報表審計中，注冊會計師通常不對外披露內部控制的情況，除非是內部控制影響到對財務報表發表的審計意見

B.在內部控制審計中，注冊會計師對發表的意見應當以正面、積極的方式提出，并對外披露

C.在財務報表審計中，注冊會計師擬減少實質性程序工作量越多，需要測試的樣本量相對要小

D.在內部控制審計中，注冊會計師對控制有效性結論的可靠性的要求越高，需要測試的樣本量大

【解析】在財務報表審計中，注冊會計師對控制有效性結論的可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度，控制有效性要求越高，擬減少實質性程序工作量的程度越大，樣本量相對越大;反之，樣本量相對越小(選項C不恰當)。

【答案】ABD

【3】針對上市實體而言，下列關于內部控制審計與財務報表審計的說法中，恰當的有(　　)。

A.在內部控制審計中，注冊會計師了解和測試內部控制的目的是為了對控制風險進行評估

B.在內部控制審計中，注冊會計師測試內部控制的目的是為了對特定基準日財務報告內部控制的有效性發表意見

C.在財務報表審計中，一旦確定需要測試內部控制，注冊會計師需要測試內部控制在整個擬信賴的期間的運行有效性

D.在財務報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質性程序工作量的程度，無需實施更多的控制測試

【解析】選項A不恰當，在內部控制審計中，注冊會計師了解和測試內部控制的目的是為了對財務報告內部控制的有效性發表審計意見。選項D不恰當，在財務報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質性程序工作量的程度，則應當實施更多的控制測試。

【答案】BC

【4】在整合審計中，關于注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試的目的，以下說法中，恰當的有(　　)。

A.支持其在內部控制審計中對財務報告內部控制設計與運行的有效性發表審計意見

B.支持其在財務報表審計中對重大錯報風險的評估結果

C.支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果

D.支持其在財務報表審計中對檢查風險的評估結果

【解析】在整合審計中，注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：(1)獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對財務報告內部控制有效性發表的意見(選項A正確);(2)獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果(選項C正確)。

【答案】AC

【5】關于內部控制審計與財務報表審計，以下說法中，恰當的有(　　)。

A.在內部控制審計中，注冊會計師在對內部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果

B.在內部控制審計中，注冊會計師應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響

C.在財務報表審計中，注冊會計師應當了解和測試內部控制

D.在財務報表審計中，注冊會計師應當了解內部控制，并在必要時測試內部控制

【解析】選項C錯誤。在財務報表審計中，注冊會計師應當了解內部控制，并在必要時測試內部控制。

【答案】ABD

【6】關于內部控制缺陷的以下說法中，恰當的有(　　)。

A.缺少為實現控制目標所必需的控制不屬于內部控制缺陷

B.現有的控制設計不適當、即使正常運行也難以實現預期的控制目標，該內部控制缺陷屬于設計缺陷

C.如果內部控制中存在、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重要缺陷

D.與資產安全、財務報告真實完整相關的內部控制屬于財務報告內部控制

【解析】選項A錯誤，缺少為實現控制目標所必需的控制屬于內部控制設計缺陷。選項C錯誤，如果內部控制中存在、可能導致不能及時防止或發現并糾正財務報表出現重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重大缺陷。

【答案】BD

【7】關于內部控制缺陷的以下說法中，恰當的有(　　)。

A.注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷

B.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小

D.注冊會計師應當確定，對于同一重要賬戶、列報及其相關認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷

【解析】選項B錯誤，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。

【答案】ACD

【8】關于內部控制審計，注冊會計師形成審計意見的以下說法中，恰當的有(　　)。

A.注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷，形成對內部控制有效性的意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師只能對內部控制發表無效的審計意見

C.如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告

D.如果內部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務報告內部控制重大缺陷，注冊會計師應當發表否定意見

【解析】選項B錯誤，如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。選項D錯誤，被審計單位在年度報告中應披露的財務報告內部控制評價報告，如果內部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務報告內部控制重大缺陷，注冊會計師應當關注該在重大缺陷，但是不能因此對財務報告內部控制發表否定意見;如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見。

【答案】AC

【9】如果內部控制存在重大缺陷，以下關于注冊會計師形成審計意見的說法中，恰當的有(　　)。

A.如果在財務報表審計中實施實質性程序的結果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務報表發表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明

B.如果重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師無需在內部控制審計報告中說明

C.如果企業內部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明這一結論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息

D.如果擬對內部控制的有效性發表否定意見，在財務報表審計中，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制

【解析】選項B錯誤，如果內部控制重大缺陷尚未包含在企業內部控制評價報告中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經識別、但沒有包含在企業內部控制評價報告中。

【答案】ACD

【10】在內部控制審計，如果審計范圍受到限制，以下說法不恰當的有(　　)。

A.注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內部控制的有效性發表意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定

C.如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，這種情況不構成審計范圍受到限制

D.如果認為被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當，則屬于審計范圍受到限制

【解析】選項B不恰當，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。選項D不恰當，如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，但被審計單位對該項豁免權的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。

【答案】BD

【11】在內部控制審計，以下情形可能需要在審計報告的強調事項中提醒內部控制審計報告使用者的有(　　)。

A.如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響

B.如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當

C.如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍

D.如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，但被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項B恰當，如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。選項C恰當，如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段。

選項D恰當，如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，但被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改，如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內部控制審計報告的強調事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

【答案】ABCD

【12】針對某一上市實體財務報表審計，下列情形中，注冊會計師可以不在審計報告中描述某一關鍵審計事項的有(　　)。

A.法律法規禁止公開披露該事項

B.被審計單位治理層或管理層不同意披露該事項

C.披露該事項會導致財務報表使用者預期未來財務業績出現嚴重下滑

D.在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通該事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項

【解析】除非存在下列情形之一，注冊會計師應當在審計報告中描述每項關鍵審計事項：(1)法律法規禁止公開披露某事項(選項A正確);(2)在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處(選項D正確)，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項。

【答案】AD

【13】針對上市實體整套通用目的財務報表審計，在審計報告中的溝通關鍵審計事項不能代替下列事項的有(　　)。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露，或為使財務報表實現公允反映而作出的披露

B.當可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》的規定進行報告

C.在審計報告中溝通關鍵審計事項應視為注冊會計師對單一事項單獨發表意見

D.注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，根據審計業務的具體情況發表非無保留意見

【解析】選項C錯誤，在審計報告中溝通關鍵審計事項不應視為注冊會計師對單一事項單獨發表意見。

【答案】ABD

【14】注冊會計師從“與治理層溝通的事項”中選出“在執行審計工作時重點關注過的事項”時，對確定重點關注過的事項需要特別考慮的方面包括(　　)。

A.與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷

B.與被認為具有高度估計不確定性的會計估計相關的重大審計判斷

C.評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險

D.對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險

【解析】注冊會計師在確定重點關注過的事項時需要特別考慮的方面包括：(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險(選項C);(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計)的領域相關的重大審計判斷(選項A、B);(3)當期重大交易或事項對審計的影響。對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險(選項D)。

【答案】ABCD

【15】針對關鍵審計事項的下列表述中，錯誤的有(　　)。

A.如果確定不存在需要在審計報告中溝通關鍵審計事項，則無需與被審計單位治理層溝通

B.注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項，確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項

C.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關鍵審計事項單獨發表意見

D.如果被審計單位運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中“關鍵審計事項”部分予以反映

【解析】選項A錯誤,如果注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項時應當與治理層溝通。選項B錯誤,注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中確定執行審計工作時重點關注過的事項，再從“執行審計工作時重點關注過的事項”中確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。選項C正確,關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項;關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關鍵審計事項單獨發表意見。選項D錯誤,如果被審計單位運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中“與持續經營相關的重大不確定性”部分予以反映。

【答案】ABD

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