2019年注冊會計師職業能力綜合測試(一)考試真題(考生回憶版)

要求一： -攬子交易的個別報表和合并報表的處理，順流交易個別報表合并報表處理，權益法內部交易調整

(考生回憶版題目：年底簽訂協議以10000萬轉讓其控制的百分之百股權，協議約定，第-次支付2000萬取得10%股權，后期支付90%，后期如果不能支付的，需要返還)

[分析] 1、處置股權屬于“- 攬子”的處理：

個別報表：

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，應當將各項交易作為-項處置子公司股權投并喪失控制權的交易進行會計處理；但是1在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，在個別財務報表中，應當先確認為其他綜合收益，到喪失控制權時再一并轉入喪失控制權的當期損益。

合并財務報表

合并報表：

企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

2.購買股權屬于“- 攬子”的處理：

如果后期支付了相關協議款，屬于- =攬子交易。企業通過多次交易分步購買股權直至形成重大影響或共同控制的，如果各項交易屬于一攬子交易 ，應當將各項交易作為-項取得長期股權投資的交易進行會計處理。

3.權益法下順流交易個別報表合并報表處理

[分析]個別報表：對于投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算 確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值；

投資方因投出或出售資產給其聯營企業或合營企業而產生的損益中，應僅限于確認歸屬于聯營企業或合營企業其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照應享有比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認

合并報表：在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體 ，抵銷了內部未實現的損益，少確認了投資收益，但是在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看做是一一個整體 ，所以原來抵銷的內部未實現損益就不應該抵銷了，此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反應所取得的投資收益金額。而原來未實現的內部損益是體現為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應該抵銷營業收入和營業成本的金額。

要求二：儲值卡的會計處理(考生回憶版題目：銷售儲值卡100萬。根據歷史經驗有5%的部分不會被消費。當年實際消費45萬，被審計單位確認收入46/1.16 ，問是否恰當)

[分析]企業向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。當企業預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，客戶放棄儲值卡的使用，企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。

要求三：附有質量保證條款的銷售。

[分析]對于附有質星保證條款的銷售，企業應當評估該質星保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務 ，企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務。

要求四：特許權使用許可銷售。

[分析]企業向客戶授予知識產權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在客戶后續銷售或使用行為實際發生與企業履行相關履約義務二者孰晚的時點確認收入。

要求五：分期收款銷售成分會計增值稅結合。

[分析]分期收款方式在會計上：分期收款方式銷售，屬于”合同中存在的重大融資成分”的一種表現形式。

合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額(即，現銷價格)確定交易價格。

企業在確定該重大融資成分的金額時，應使用將合同對價的名義金額折現為商品的現銷價格的折現率。

該折現率一經確定，不得因后續市場利率或客戶信用風險等情況的變化而變更。企業確定的交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。

為簡化實務操作，如果在合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

分期收款的增值稅處理：采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

要求六：商譽減值測試的會計與審計處理

[分析] 1.企業在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按以下步驟處理：

首先，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；

然后，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試；比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額；

如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；

最后，根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

以資產賬面價值的抵減，都應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。

2.合并報表中商譽是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽。合并財務報表中商譽減值，按照母公司的持股比例計算減值。

3.商譽減值計提不足可能導致商譽的準確性、計價和分攤認定和資產減值損失的完整性(準確性)認定的重大錯報風險。

處理建議： (1)復核管理層確定的減值測試方法與模型是否恰當cc.com

( 2 )復核管理層進行商譽減值測試所依據的基礎數據是否準確，評價所采用的關鍵假設、所作出的重大估計和判斷是否合理；

( 3)復核公司對商譽減值損失的分攤是否合理，是否恰當考慮了歸屬于少數股東商譽的影響，并利用專家的工作。

要求七：考生回憶版題目：應收賬款函證中兩個公司的地址在同一個地方，一個1104， -個1105室，需要關注么?然后兩個公司地址在-個市不同地區，客戶聯系人名字相同，是否需要進-步審計程序證實；

[分析]針對上面的題目信息，可以采取的應對措辭有：

(1 )檢查被詢證者相關信息

( 2)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。

( 3 )核實被詢證者的名稱和地址包括以下幾種方式：

( 4)通過撥打公共查詢電話、被詢證者網站或公開網站、被審計單位持有的合同文件、收到或開出增值稅專用發票。

要求八：企業重組特殊交易和企業所得稅處理(現金和股權支付的企業特殊稅務處理)

[分析]企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理：

1.具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例

3.企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；

4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合規定的比例；

5，企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

特殊性稅務處理的實質是，符合規定條件，在重組發生時，股權支付部分，以企業資產、股權原有成本作為稅基礎，暫不確認資產、股權的轉讓所得或損失。

企業重組符合上述特殊性稅務處理條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

(一)股權收購

收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50% ，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% ，可以選擇按以下規定處理：

1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；

2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；

3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

(二)企業合并

企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85% ，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定；

2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼；可由合并企業彌補的被臺并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值x截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率；被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

3.重組交易各方按上述規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失= (被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎) x (非股權支付金額被轉讓資產的公允價值)

要求九：通過多次交易實現非同-控制下企業合并( 40%- -100% )

[分析] (1 )業績對賭如何處理：對賭協議，其實就是或有對價，需結合合并方對被合并方相關條件的預計實現程度，相應調整合并成本(調整長期股權投資的賬面價值)或確認金融資產，如果調整長投成本的，在合并報表中，長投賬面價值會調整，相應商譽的計算也會受到影響。

(2 )發行股票傭金、手續費的會計處理：以發行權益性證券(股票)作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等，不管其是否與企業合并直接相關，均應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

(3 )個別報表長期股權投資金額的確認：投資方因追加投資等原因能夠對非同-控制下的被投資單位實施控制的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

(4)合并報表商譽金額的確認：購買日之前持有的被購買方股權于購買日的公允價值，與購買日新購入股權所支付對價的公允價值之和，為合并財務報表中的合并成本，在按上述計算的合并成本基礎上，比較購買日被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入發生當期損益的金額。

要求十：收到的政府補助為不征稅收入的研發費用加計扣除。( 研發費用加計扣除，沖政府補助)

[分析]企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

企業在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發費用，加計扣除應以稅前扣除的研發費用為基數。但企業未進行相應調整的，稅前扣除的研發費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。

要求十一：企業購買產品，已經支付價款但未取得發票，預計年底清繳前可以取得發票，年底申報企業所得稅納稅時可否一次性扣除。

[分析]自2011年7月1日起，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時該成本、費用的有效成本，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證

要求十二；工資薪金個稅代扣代繳方法，住房貸款和租金附加扣除規定。

[分析] ( 1)托兒補助和誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不予征稅，誤餐補助是指按照財政部規定，個人因公在城區、郊區工作不能在工作單位或返回就餐的 ，根據實際誤餐頓數 ，按規定的標準領取的誤餐費。注意：單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不能包括在內。

(2 )納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房 貸款利息和住房租金專項附加扣除。

要求十三：租入固定資產取得專票進項抵扣(既用于應稅，有發放集體福利情形)

[分析]自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產；既用于C般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

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