《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

2)持有期間分回現金股利

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資(損益調整)”科目;自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。

3)超額虧損的確認

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。這里所講“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。

投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，具體應按照以下順序處理：

首先，減記長期股權投資的賬面價值。

其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，如果有，則應以其他長期權益的賬面價值為限，繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定，投資企業仍需要承擔額外損失彌補等義務的，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。

企業在實務操作過程中，在發生投資損失時。應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。在長期股權投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，繼續確認的投資損失，應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目;因投資合同或協議約定導致投資企業需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規定，對于符合確認條件的義務，應確認為當期損失，同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

在確認了有關的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現盈利的，應按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目。

【例14】甲企業持有乙企業40%的股權，能夠對乙企業施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元。乙企業20×5年由于一項主要經營業務市場條件發生變化，當年度虧損9 000萬元。假定甲企業在取得該投資時，乙企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業當年度應確認的投資損失為3 600萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為2 400萬元。

上述如果乙企業當年度的虧損額為18 000萬元，則甲企業按其持股比例確認應分擔的損失為7 200萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為6 000萬元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲企業應確認的投資損失僅為6 000萬元，超額損失在賬外進行備查登記;在確認了6 000萬元的投資損失，長期股權投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業賬上仍有應收乙企業的長期應收款2 400萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產生于商品購銷等日常活動)， 則在長期應收款的賬面價值大于1 200萬元的情況下，應以長期應收款的賬面價值為限進一步確認投資損失1 200萬元。甲企業應進行的賬務處理為：

借：投資收益 60 000 000

貸：長期股權投資——損益調整 60 000 000

借：投資收益 l2 000 000

貸：長期應收款 12 000 000

(2)被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

采用權益法核算時，投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

【例15】A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響。當期B企業因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為1800萬元，除該事項外，B企業當期實現的凈損益為9600萬元。假定A企業與B企業適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業有關資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當期及以前期間未發生任何內部交易。

A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時，應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調整 28 800 000

——其他權益變動 5 400 000

貸：投資收益(9600萬*30%) 28 800 000

資本公積——其他資本公積(1800萬*30%) 5 400 000

(3)股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

2.期末計提減值

長期股權投資采用權益法核算時，計提減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》準則有關規定處理，即長期股權投資賬面價值高于其可收回金額的部分，應計提減值。計提減值的賬務處理是：

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

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（責任編輯：何以笙簫默）

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