選擇題

1.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有( )。

A.企業將簽訂了售后回購協議的商品確認收入

B.企業融資租入的固定資產作為企業自己的資產核算

C.企業對建造合同按照完工百分比法確定收入

D.關聯方關系的確定

E.企業將簽訂了售后租回協議的商品確認收入

【正確答案】 BCD

【答案解析】 實質重于形式要求，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

分析：

(1)融資租賃的會計處理

融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據實質重于形式的要求，將其確認企業自己的資產核算。

(2)關聯方交易關系的確認

關聯方的認定充分體現了實質重于形式要求，即關聯方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯方關系，這兩家子公司之間也存在關聯方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯方。但“僅僅由于與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯方。

(3)收入的確認

《企業會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。

售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入;售后租回業務，由于企業保留了與所有權相聯系的繼續管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。

2.下列做法中，符合會計實質重于形式要求的有( )。

A.企業將簽訂了售后回購協議的商品確認收入

B.企業融資租入的固定資產作為企業自己的資產核算

C.企業對建造合同按照完工百分比法確定收入

D.關聯方關系的確定

E.企業將簽訂了售后租回協議的商品確認收入

【正確答案】 BCD

【答案解析】 實質重于形式要求，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

分析：

(1)融資租賃的會計處理

融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權選擇優先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關的主要風險和報酬已經轉至承租方，其實質上已經控制了租賃物。因此，根據實質重于形式的要求，將其確認企業自己的資產核算。

(2)關聯方交易關系的確認

關聯方的認定充分體現了實質重于形式要求，即關聯方關系是否存在，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關聯方關系，這兩家子公司之間也存在關聯方關系。再如，某人同時在兩家公司擔任關鍵管理職務則可以將這兩家公司視為關聯方。但“僅僅由于與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商”不視為關聯方。

(3)收入的確認

《企業會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，其重視的是所有權上的主要風險和報酬的經濟實質而不是所有權的法律形式。

售后回購屬于融資交易，商品的所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，因此通常情況下不確認收入;售后租回業務，由于企業保留了與所有權相聯系的繼續管理權，或能夠對其實施有效控制，所以也不確認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。

3.下列做法中，符合會計信息質量謹慎性要求的有( )。

A.鑒于本期經營虧損，將已達到預定使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化

B.對固定資產采用加速折舊法計提折舊

C.對本期銷售的商品計提產品質量保修費用

D.對應收賬款計提壞賬準備

E.對存貨期末計價采用按成本與可變現凈值孰低法計量

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 謹慎性要求，是指在處理某一交易或事項存在幾種處理方法可供選擇時，會計人員應保持謹慎的態度和穩妥的方法進行會計處理，盡量少計或不計可能的資產和收益，充分預計可能的負債、費用和損失。

分析：選項A，由于本期經營狀況不佳而將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化，屬于濫用會計政策、虛增資產，不符合謹慎性要求。根據企業會計準則的規定：購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。選項B，企業根據市場行情、資產性質等原因，確定該項固定資產更新較快，為了規避風險，采用加速折舊法。符合謹慎性要求。選項C，企業對已銷售的產品提供產品質量保修，合理計提了產品質量保險費，符合謹慎性要求。選項D，應收賬款計提壞賬準備是企業合理預計應收賬款損失金額的做法，符合謹慎性要求。選項E，企業采用成本與可變現凈值孰低計量，合理的少計資產及收益，體現出了企業的謹慎性。

4.下列事項符合資產定義的有( )。

A.企業以融資租賃方式租入一項固定資產

B.企業年末進行存貨盤點以責任不清為由將存貨毀損，作為“待處理財產損失”在資產負債表作為流動資產反映

C.企業有購買某項存貨的意愿，但是該購買行為尚未發生

D.固定資產發生的減值準備作為固定資產的備抵項在資產負債表中反映

E.企業以經營租賃方式租入一項固定資產

【正確答案】 AD

【答案解析】 資產的定義：(1)應為企業擁有或者控制的資源;(2)預期會給企業帶來經濟利益;(3)由企業過去的交易或事項形成的。

分析：選項A，企業融資租入的固定資產盡管并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近與該項資產的使用壽命，表明企業實際上已經擁有了該項資產的使用及其所能帶來的經濟利益，根據企業的實質重于形式的要求，將該項融資租入的固定資產作為企業自己的資產核算;選項B，因為不能在為企業帶來經濟利益，不在符合資產的定義，因此不應再在資產負債表中確認為一項資產;選項C，因為只有過去的交易或事項才能產生資產，而尚未發生的交易或事項不形成資產，不符合資產的定義;選項D，因為資產發生的減值準備預期不能在為企業帶來經濟利益，所以要作為固定資產的備抵項反映;選項E，因為企業并未擁有該項資產的所有權，所以不符合資產的定義。

5.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有( ) 。

A.銀行匯票存款

B.銀行承兌匯票

C.備用金

D.外埠存款

E.商業承兌匯票

【正確答案】 BCE

【答案解析】 企業發生的經濟業務一般有兩種結算方式：一種是現金結算(即用紙幣來完成貨幣的收付行為);另一種是銀行轉賬結算(即收付雙方通過銀行轉賬來完成貨幣的收付行為)。選項 AD 應通過 “其他貨幣資金”科目核算;選項BE屬于企業發生業務的結算方式。例如：信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款屬于“其他貨幣資金”的明細科目;而信用卡是一種結算方式。比如：我去超市買東西，是用現金結算還是用信用卡結算，這里的信用卡結算就屬于銀行轉賬結算。

6.企業下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一個企業只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶

B.一個企業可選擇多家銀行開立基本存款賬戶

C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶

D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現金

E.可根據需要開立臨時存款賬戶

【正確答案】 AE

【答案解析】 一個企業只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶;一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現金但不能支取現金;不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

延伸：基本存款賬戶是辦理日常結算和現金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。

一般存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。

7.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券。取得時，支付價款104萬元(含已宣告尚未發放的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產實現的收益總額為( )萬元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)購買債券時，作為交易性金融資產核算入賬：

借：交易性金融資產——成本 1 000 000

應收利息 40 000

投資收益 5 000

貸：銀行存款 1 045 000

分析：對于購買交易性金融資產時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應收利息(或應收股利)也不作為交易性金融資產的初始入賬成本，單獨作為“應收利息(或應收股利)”反映。

(2)收到購買時支付價款中所含利息

借：銀行存款 40 000

貸：應收利息 40 000

分析：收到買價中包含的應收利息(或應收股利)時，直接沖減“應收利息(或應收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A債券的公允價值發生變動時：

借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000

貸：公允價值變動損益 60 000

分析：交易性金融資產因為采用公允價值進行后續計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調整，即現在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時，調增“交易性金融資產——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”;如果現在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。

(4)收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：

借：銀行存款 40 000

貸：投資收益 40 000

分析：在收到持有期間的實現應收利息(或應收股利)的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產實現的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券時：

借：銀行存款 1 080 000

貸：交易性金融資產——成本 1 000 000

——公允價值變動 60 000

投資收益 20 000

分析：企業處置該項交易性金融資產時，應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉。“交易性金融資產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉;“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時，按照借貸方的差額調整為“投資收益”，作為處置損益核算。

借：公允價值變動損益 60 000

貸：投資收益 60 000

分析：處置該項金融資產時，以前發生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業持有該項金融資產取得收益。

甲公司持有該項交易性金融資產實現的收益總額是：

-5 000(投資收益)+60 000(公允價值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。

8.企業下列作法中，符合銀行存款管理制度要求的有 ( ) 。

A.一個企業只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶

B.一個企業可選擇多家銀行開立基本存款賬戶

C.可選擇一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款賬戶

D.通過基本存款賬戶和一般存款賬戶支取現金

E.可根據需要開立臨時存款賬戶

【正確答案】 AE

【答案解析】 一個企業只能選擇一家銀行的一個分支機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶;一般存款賬戶可辦理轉賬、交存現金但不能支取現金;不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。

延伸：基本存款賬戶是辦理日常結算和現金收付的主辦賬戶，經營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現金的支取均可通過該賬戶辦理。一般企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。

一般存款賬戶是指企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬結算和現金繳存，但不能提取現金。

9.甲公司2008年1月1日，購入面值為100萬元，年利率為4%的A債券。取得時，支付價款104萬元(含已宣告尚未發放的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。(2)2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的利息4萬元。(3)2008年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。(4)2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬元。(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為108萬元。則甲公司持有該項交易性金融資產實現的收益總額為( )萬元。

A.11.5

B.0.2

C.15.5

D.6

【正確答案】 A

【答案解析】 (1)購買債券時，作為交易性金融資產核算入賬：

借：交易性金融資產——成本 1 000 000

應收利息 40 000

投資收益 5 000

貸：銀行存款 1 045 000

分析：對于購買交易性金融資產時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產的初始入賬成本，應該單獨作為“投資收益”反映;對于在購買時買價中包含的應收利息(或應收股利)也不作為交易性金融資產的初始入賬成本，單獨作為“應收利息(或應收股利)”反映。

(2)收到購買時支付價款中所含利息

借：銀行存款 40 000

貸：應收利息 40 000

分析：收到買價中包含的應收利息(或應收股利)時，直接沖減“應收利息(或應收股利)”就可以了。

(3)2008年12月31日，A債券的公允價值發生變動時：

借：交易性金融資產——公允價值變動 60 000

貸：公允價值變動損益 60 000

分析：交易性金融資產因為采用公允價值進行后續計量，所以不需要計提減值準備，但是需要對公允價值變動做出相應的調整，即現在的公允價值大于上期交易性金融資產的賬面價值時，調增“交易性金融資產——公允價值變動”，確認“公允價值變動損益”;如果現在的公允價值小于上期賬面價值的，作相反的分錄。

(4)收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：

借：銀行存款 40 000

貸：投資收益 40 000

分析：在收到持有期間的實現應收利息(或應收股利)的，作為“投資收益”核算，說明這時持有該項交易性金融資產實現的收益。

(5)2009年4月20日，甲公司出售A債券時：

借：銀行存款 1 080 000

貸：交易性金融資產——成本 1 000 000

——公允價值變動 60 000

投資收益 20 000

分析：企業處置該項交易性金融資產時，應該將該項金融資產涉及的科目相應的結轉。“交易性金融資產——成本”按照取得時的初始入賬成本結轉;“交易性金融資產——公允價值變動”按照從取得到處置期間發生的公允價值變動余額結轉。在本題中只發生一次公允價值變動，所以直接將該金額在相反方向結轉就可以了。這時，按照借貸方的差額調整為“投資收益”，作為處置損益核算。

借：公允價值變動損益 60 000

貸：投資收益 60 000

分析：處置該項金融資產時，以前發生的“公允價值變動損益”科目的余額也要相應的結轉到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業持有該項金融資產取得收益。

甲公司持有該項交易性金融資產實現的收益總額是：

-5 000(投資收益)+60 000(公允價值變動損益)+40 000(投資收益)+20 000(投資收益)-60 000(公允價值變動損益)+60 000(投資收益)=115 000(元)。

10.下列各項中不屬于企業金融資產的是( )。

A.準備持有至到期的債券投資

B.不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資

C.短期內準備出售的股票

D.購買的公司債券

【正確答案】 B

【答案解析】 選項AD，一般作為持有至到期投資核算;選項C，一般作為交易性金融資產核算;選項B，作為長期股權投資核算。

延伸：“不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資”應作為長期股權投資核算，之所以不作為可供出售金融資產核算，主要和他的核算性質有關，可供出售金融資產采用公允價值進行計量，公允價值不能可靠計量當然就不能作為可供出售金融資產核算了。

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