2011年注冊會計師考試模擬試題一單項選擇題

1、某生產企業(一般納稅人)自營出口自產貨物，2004年10月末計算出的期末留抵稅款為12萬元，當期免抵退稅額為18萬元，則當期免抵稅額為()。

A、0 B、6萬元 C、12萬元 D、18萬元

正確答案：B

解析：當期應退稅額=12萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=18-12=6萬元。

2、某企業2003年以200萬元進口了一臺生產設備;2004年8月因出現故障運往境外修理，同年10月按海關規定的期限復運進境。此時，該設備的國際市場價已為220萬元。若經海關審定的修理費35萬元、料件費為5萬元，復運進境前的運費保險費3萬元，進口關稅稅率為6%，該設備復運進境時應繳納的進口關稅為()。

A、2.58萬元 B、3萬元 C、2.4萬元 D、12萬元

正確答案：C

解析：根據今年教材規定：運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的修理費和料件費作為完稅價格，復運進境前的運費和保險費不計入完稅價格，應繳納的進口關稅=(35+5)×6%=2.4(萬元)。

3、下列車船中，應繳納車船使用稅的是()。

A、載重量不超過1噸的漁船 B、不領行駛執照只在企業內部行駛的汽車

C、外籍人員的汽車 D、非機動車船

正確答案：D

解析：A、B為免稅項目，C為非應稅項目。

4、某中外合資電信設備企業在境內設有甲、乙兩個營業機構。2003年、2004年各機構的應納稅所得額、適用稅率見下表(單位：萬元，不考慮地方所得稅)：

經審核，該企業選擇甲機構為合并申報納稅的營業機構，則2004年該企業的應納企業所得稅額為()萬元。

A、37.5 B、46.5 　C、49.5 　D、61.5

正確答案：C

解析：本題兩個營業機構，分別適用不同的稅率，在盈虧相抵后，無論是低稅率的虧損沖抵了高稅率的利潤，還是高稅率的虧損沖抵了低稅率的利潤，都要用補回的方法解決。

故2004年該企業應納企業所得稅額：210×15%+(100-80)×30%+80×15%=49.5(萬元)。

5、下列貨物中只免稅但不退稅的項目有()

A、來料加工復出口貨物

B、進料加工復出口貨物

C、從小規模納稅人購進的執普通發票的漁網魚具

D、計劃內出口原油

正確答案：A

解析：來料加工復出口的貨物，原材料進口免稅，加工自制貨物出口不退稅。BCD都屬于規定可以退稅的項目。

6、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返行為的有關規定()

A、沖減當期增值稅進項稅金 B、計算銷項稅

C、征收營業稅 D、計入營業外收入不征流轉稅

正確答案：A

解析：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。這是2005年新增考點。

7、下列具有特定目的的稅種有()

A、資源稅 B、企業所得稅 C、城建稅 D、房產稅

正確答案：C

解析：城建稅稅款專門用于城市的公用事業和公共設施的維護建設。

8、法國某公司派其雇員塞米爾來我國某企業安裝、調試電器生產線，塞米爾于2004年1月1日來華，工作時間為8個月，但其中7月份僅在我國居住18天。其工資由法方企業支付，月工資合人民幣30000元。塞米爾7月份在我國應繳納的個人所得稅()

A、5925元 B、5125元 C、2975.81元 D、2750.63元

正確答案：C

解析：(1)應納稅所得額=30000-800-3200=26000(元)

(2)應納稅額=(26000×25%-1375)×18÷31=2975.81

9、某煙廠按市場價格調撥給獨立核算的門市部一批卷煙，應按以下哪種辦法繳納消費稅()

A、按煙廠的調撥價格從價計征 B、按煙廠的調撥價格和數量復合計稅

C、按門市部的售價從價計征 　D、按門市部的售價和數量復合計稅

正確答案：B

解析：卷煙從價定率計稅的計稅依據為調撥價格或核定價格

10、下列項目中，屬于應征土地增值稅范圍，但條例規定可以免征的是()。

A、出讓國有土地使用權 　B、國家征用的房地產

C、出租房地產并取得收入 D、房地產開發公司的代建房行為

正確答案：B

解析：C項出租房地產并沒有改為土地使用權的權屬，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

11、某企業新購進使用客貨兩用車3輛，當地規定乘人汽車的稅額為70元，載貨汽車的稅額為每噸40元，每輛車的載貨凈噸為3噸，上述車輛繳納的車船使用稅為()。

A、570元 B、465元 C、399元 D、390元

正確答案：B

解析：(70×50%+40×3)×3=465(元)

12、某外商投資企業本年發放的工資總額110萬元，充許在所得稅前列支的職工福利費按以下()辦法處理。

A、按實際發生數列支

B、按實際發生數報董事會討論通過后列支

C、經稅務機關審核后按15.4萬元列支

D、經稅務機關審核后按不超過15.4萬元的實際發生數列支

正確答案：D

解析：外商投資企業福利費的列支標準，為職工工資總額的14%。

13、陸運、空運、海運方式進口的貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的()計算保險費。

A、1‰ B、3‰ C、5‰ D、2‰

正確答案：B

解析：陸運、空運、海運方式進口的貨物的運費和保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率(額)計算運費;按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

14、房地產企業在轉讓房地產時已列入管理費繳納的()，不得作為有關稅金從轉讓中扣除。

A、營業稅 B、城市維護建設稅 C、教育費附加 D、印花稅

正確答案：D

解析：房地產開發企業的印花稅，已列入管理費用扣除，不得作為有關稅金從轉讓收入中再次扣除。

15、下列利息、股息、紅利所得應征收個人所得稅的是()

A、國庫券利息 B、國家發生的金融債券利息

C、個人取得的教育儲蓄存款利息D、境外存款利息

正確答案：D

解析：境外存款利息征稅。

二、多項選擇題

1、稅法實施過程中必須遵循的基本原則有()。

A、公平原則 B、程序法從新實體法從舊

C、原則性與靈活性相結合D、層次高的法律優于層次低的法律

正確答案：BD

解析：AC選項屬于稅收立法中應遵循的原則，不是實施過程中的基本原則。

2、下列應稅消費品中，不需在委托加工品收回后繼續征收消費稅的有()。

A、商品批發企業銷售委托其他企業加工的特制白酒，但受托方在向委托方交貨時沒有代收代繳稅款的

B、商業批發企業收回委托其他企業加工的特制白酒直接銷售的

C、商業批發企業銷售其委托加工，但是由受托方以其名義購買原材料生產的應稅消費品

D、工業企業委托加工收回后用于連續生產其他酒的特制白酒

正確答案：BCD

解析：委托加工應稅消費品，應由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。對受托方沒履行代收代繳義務的，受托方要補繳稅款，故選BCD;對受托方履行代收代繳義務的，委托方收回后直接銷售不必再繳消費稅。

3、下列有關房產稅的納稅期限，表述錯誤的是()。

A、納稅人自建房屋的，自房屋建成之日起繳納房產稅

B、納稅人委托施工企業建設的房屋，自辦理驗收手續之日起繳納房產稅

C、納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅

D、納稅人將房屋出典的，出典人簽訂合同時繳納房產稅

正確答案：ABD

解析：A選項應當是從建成次月起繳納房產稅;B選項應當是從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅;D選項應由承典人繳納房產稅，而不是出典人。

4、契稅的征稅范圍為發生土地使用權和房屋所有權權屬轉移的土地和房屋。下列各項表述正確的地()。

A、國家將國有土地使用權出讓的，不征契稅

B、非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，不征契稅

C、企業分立中，派生方承受原企業土地房屋權屬的，不征契稅

D、買房拆料或翻建新房，應征收契稅

正確答案：CD

解析：國家將國有土地使用權出讓，有承受方繳納契稅;非法定繼承人根據遺漏承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。AB說法是錯誤的。

5、納稅人發生下列()情形，不能按期納稅，經省級稅務機關批準，可延期3個月納稅。

A、因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常經營受較大影響

B、因客戶拖欠貨款，導致資金周轉困難

C、因經營不善，長期處于虧損狀態

D、當期貨幣資金扣除職工工資和社會保險費后，不足以納稅的

正確答案：AD

解析：納稅人發生特殊困難，經省級稅務機關批準，可延期納稅。特殊困難主要有AD兩項。

6、下列實行增值稅減半征稅的有()

A、利用油母頁巖和風力生產的電力 B、利用城市生活垃圾生產的電力

C、黏土實心磚 　D、部分新型墻體材料產品

正確答案：AD

解析：B為增值稅即征即退項目;C為按適用稅率征稅項目;AD為減半征稅項目。

7、下崗失業人員再就業的營業稅起征點有()

A、按期納稅的，月營業額1000-3000元

B、按期納稅的，月營業額1000-5000元

C、按次納稅的，每次(日)100元

D、按次納稅的，每次(日)80元

正確答案：BC

解析：考點在于2002年208號文件變化的營業稅起征點規定。

8、下列屬于資源稅的應稅資源有()

A、原油 B、天然氣 C、天然水 D、天然寶石

正確答案：ABD

解析：原油、天然氣在資源稅的稅目表上以類別形式出現，寶石屬于其他非金屬礦原礦類別的子目，水不在資源稅的稅目表中，不屬于資源稅的征稅范圍。

9、甲將原值28萬的房產評估作價30萬元投資乙企業，乙企業辦理產權登記后又將該房產以40萬元價格售與丙企業，當地契稅稅率3%，則()

A、丙企業繳納契稅0.9萬元 B、丙企業繳納契稅1.2萬元

C、乙企業繳納契稅0.9萬元 D、乙企業繳納契稅0.84萬元

正確答案：BC

解析：乙企業按評估作價入股金額計算契稅=30萬×3%=0.9(萬元);丙企業按成交價格計算契稅=40萬元×3%=1.2(萬元)。

10、下列結算方式中，在貨物發出或移送的當天允許開具增值稅專用發票的有()

A、采用預收貨款方式結算的 B、采用分期收款結算方式的

C、將貨物作為股息分配給股東的 D、委托銀行收款結算方式的

正確答案：ACD

解析：參見教材P82

11、下列各項，符合我國關稅條例的有()

A、需要補稅和退稅的進出口貨物，適用貨物原申報進口或出口之日實施的稅率計算

B、批準緩稅進口的貨物應交稅時按原進口之日的稅率計算

C、查獲走私進口的貨物，補稅時按原進口之日實施的稅率計算

D、滑準稅率也屬比例稅率

正確答案：ABD

解析：ABD正確，C應以查獲日實施的稅率計算。

12、在下列情況中，符合按核定征收方式征收企業所得稅的有()

A、按稅法規定可以不設賬簿的

B、不能準確核算成本費用支出的

C、按稅法規定應設置但未設置賬簿的

D、發生納稅義務，未按稅法規定期限辦理納稅申報的

正確答案：ABC

解析：D項不是核定征收的范圍

13、納稅義務人向稅務機關填報稅務登記表時，應當根據不同情況相應提供的有關資料有()

A、營業執照 B、有關合同、章程、協議書

C、銀行賬號證明 D、居民身份證、護照或其他合法證件

正確答案：ABCD

解析：以上四項均為進行稅務登記應提供的資料

14、下列各項應稅消費品中，應在零售環節繳納消費稅的有()

A、金銀首飾 　B、玉器

C、鑲嵌寶石的金銀首飾 D、鉆石飾品

正確答案：ACD

解析：玉器應在生產環節繳納消費稅。

15、稅法規定，在計算應納稅所得額時，準予按銷售(營業)收入凈額的8%以內扣除廣告費支出的企業有()。

A、服裝制作企業 B、新成立的軟件開發企業

C、制藥企業 D、家電企業

正確答案：CD

解析：A企業的廣告費按照2%扣除;B企業的廣告費自成立起5個納稅年度全額扣除。

三、判斷題

1、我國目前稅收立法權現狀是：中央稅、共享稅的立法權集中在中央，地方稅的立法權在省級人民代表大會及其常委會。()

正確答案：×

解析：全國統一實行的地方稅立法權也集中在中央。

2、單位和個人出租動產，營業稅的納稅地點為出租貨物的使用地;單位和個人出租不動產，營業稅的納稅地點為不動產所在地。()

正確答案：×

解析：單位和個人出租動產，營業稅的納稅地點為出租單位機構所在地或個人居住地。

3、滑淮稅是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關稅的方法，可以使出口商品價格越高，其進口關稅稅率越低;進口商品的價格越低，其進口關稅稅率越高。()

正確答案：√

解析：參見教材P152

4、劉女士在美林小區花費60萬元購置了新居室后，欲將原居住8年的約18平方米的舊房賣出，經評估，此房價值30萬元。因此房臨街，最終以50萬元售出。按照稅法有關規定，向當地稅務機關申報并經核準后，張某出售的舊房免予征收土地增值稅。()

正確答案：√

解析：個人轉讓原居住5年或5年以上自用住房的，經向稅務機關申報核準，免予征收土地增值稅。

5、張某承攬一房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應繳納個人所得稅6400元。()

正確答案：√

解析：依據稅法規定，承攬裝飾工程收入屬勞務報酬，房主分兩個月支付的勞務報酬，屬于張某一次性收入，只能扣除一次費用，應稅所得額為(15000+20000)×(1-20%)=28000元，應納所得超過20000元，適用加成征收辦法。應納稅額=28000×30%-2000=6400(元)

6、稅務機關采取稅收強制執行措施時，對納稅人未繳納的滯納金和罰款必須同時強制執行。()

正確答案：×

解析：罰款不在強制執行的范圍。

7、供電企業采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業單位，為開具發票的當天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。()

正確答案：√

解析：這是2005年教材新明確的規定。

8、資源稅從量定額征收，與銷售額無關，其計算稅額的關鍵是確定課稅數量。()

正確答案：√

解析：資源稅從量定額征收，確定課稅數量是計算應納稅額的關鍵。

9、同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。()

正確答案：√

解析：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關。繳納方式一經選定，一年內不得改變。這是2005年教材新修訂的規定。

10、東北地區企業受讓或投資的無形資產，無論有無規定使用年限，都可在現行規定攤銷年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。()

正確答案：×

解析：東北地區工業企業受讓或投資的無形資產，可在現行規定攤銷年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協議或合同約定有使用年限的無形資產，應按協議或合同約定的使用年限進行攤銷。

11、納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額()

正確答案：√

解析：折扣銷售屬于促銷而給予購買方的價格折扣，銷售方實際上并未收取，只要符合科法規定的條件，就可以從銷售額中扣除。

12、根據關稅稅法的規定，進口中征稅放行后的貨物發現殘損，對方免費更換的貨物進口時，一律免征關稅。()

正確答案：×

解析：如果有殘損或或質量問題的貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應照章納稅。

13、李某在本村西街有臨街的住房兩間，其將一間房屋改造成飯館進行經營，所以應繳納經營用房的房產稅。()

正確答案：×

解析：房產稅的征稅范圍不包括農村。

14、企業在一般股權轉中(包括股票轉讓和95%以下的股份)，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。()

正確答案：√

解析：今年教材新增內容。

15、在中國境內的一外商企業與其在境外的關聯企業采取高進低出的做法，減少外商的應稅所得5萬元，且外商沒有作相應的賬務調整。所以，5萬元應視同股息分配，征收預提所得稅，不能享受免征所得稅優惠。()

正確答案：√

解析：今年教材新增內容。

16、企業對營銷業績突出的非雇員給予的業績獎勵，應按勞動收入所得扣繳個人所得稅。()

正確答案：√

解析：參見教材P372

17、金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節繳納消費稅時，應扣除外購寶石、鉆石已支付的消費稅。()

正確答案：×

解析：金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節繳納消費稅時，不應扣除外購寶石、鉆石已支付的消費稅;其稅率降為5%。

18、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不晚劃分的，一律按稠油的數量課稅。()

正確答案：×

解析：原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

19、某施工單位將自己承包建設項目中的安裝工程部分，又轉包給了其他單位，其轉包部分在總承包合同中已繳過印花稅，因而不必再次貼花納稅。()

正確答案：×

解析：總承包合同貼印花稅，轉包合同應再次貼花納稅。

20、某企業年初向非金融機構借款500萬元，期限二年，年利率7%(金融機構借款年利率5.41%)，購置一條生產線，年底竣工結算投產。則該企業當年資本化利息35萬元;次年35萬元利息計入財務費用。但所得稅前只準予扣除27.05萬元。()

正確答案：×

解析：即使是資本化的借款費用，如果高于金融機構同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。計入財務費用的借款利息超過標準，應調增應納稅所得額。

四、計算題

1、深圳經濟特區某生產性外商投資企業1997年7月開業，生產經營期15年。當年雖獲利，但企業選擇從下一年度起計算免減稅期限。從2000年至2003年均被政府主管機關認定為先進技術企業。2004年經考核被撤銷先進技術企業稱號，期間該企業外國投資者有兩年將從企業分得的稅后利潤再投資于本企業，2001年再投資增加注冊資本，2003年再投資用于本企業擴建。該企業從1997年到2004年的獲利情況如下：單位：萬元

要求：(1)計算該企業8年應納企業所得稅稅額(假設地方所得稅均免稅);(2)計算外國投資者獲得的再投資退稅額和應繳回稅額。

正確答案：

(1)1997年經營不足6個月獲利，雖選擇從下一年度起計算免減稅期限，但當年需納稅。

1997年企業所得稅稅額=50×15%=7.5(萬元)

(2)1998、1999兩年為免稅年度。

(3)2000、2001、2002三年減半征稅。

三年企業所得稅稅額=(100+140+200)×15%×50%=33(萬元)

(4)2003年仍被認定為先進技術企業，繼續延長三年減半征稅，稅率10%。

2003年企業所得稅稅額=280×10%=28(萬元)

(5)2004年沒有被認定為先進技術企業，稅率為15%。

2004年企業所得稅稅額=300×15%=45(萬元)

(6)8年共納企業所得稅=7.5+33+28+45=113.5(萬元)

(7)2001年再投資退稅額=50÷(1-15%÷2)×15%÷2×40%=1.62(萬元)

(8)2003年再投資退稅額=70÷(1-10%)×10%×100%=7.78(萬元)

(9)2004年被取消先進技術企業稱號，應繳回2003年再投資已退稅額的60%。

繳回再投資已退稅額=7.78×60%=4.668(萬元)

2、某鎮化妝品生產廠是增值稅小規模納稅人，2005年4月發生如下業務：(1)進口生產化妝品用的原材料一批，貨價折人民幣20000元，海運費和保險費2000元，支付中介傭金1000元，支付國內口岸至廠區運輸費2000元，原材料進口關稅率5%;(2)購入材料一批，取得普通發票，金額20000元，支付運輸費3000元;(3)購入稅控收款機，取得普通發票，金額9800元;(4)內銷化妝品一批，開具普通發票，金額80000元，另外取得包裝費1000元;(5)自營出口化妝品一批，金額折合人民幣40000元。

化妝品的消費稅率為30%，要求計算：(1)進口環節的關稅和進口環節的增值稅;(2)當期應向稅務機關繳納的增值稅;(3)當期應繳納的消費稅;(4)當期應繳納的城建稅和教育費附加。

正確答案：

①進口環節關稅=(20000+2000+1000)×5%=1150(元)

內陸運費不包括在關稅完稅價格之中。

進口環節增值稅=(20000+2000+1000+1150)×17%=4105.5(元)

小規模納稅人進口貨物不能使用征收率。

②當期應向稅務機關繳納的增值稅

=(80000+1000)÷(1+6%)×6%-9800÷(1+17%)×17%

=4584.91-1423.93=3160.98(元)

小規模納稅人自營出口采用增值稅免稅不退稅的政策。

稅控收款機可計算抵扣當期應納增值稅。

③當期應繳納的消費稅=(80000+1000)÷(1+6%)×30%=22924.53(元)

生產企業自營出口彩消費稅免稅不退稅的政策。

④當期應繳納的城建稅=(3160.98+22924.53)×5%=1304.28(元)

⑤當期應繳納的教育費附加=(3160.98+22924.53)×3%=782.57(元)

3、縣城某企業為采礦聯合企業，本月出售一舊廠房(四成新)，重置成本價為760萬元，出售取得收入900萬元，簽訂了產權轉移書據。按規定繳納了相關稅、費。銷售了本月選出的鐵精礦2200噸，選礦比為20%。月底收購臨近小礦山的錳礦石600噸，下月2日支付首筆貨款。鐵礦石資源稅為每噸10元，錳礦石資源稅為每噸3元。要求：根據以上業務計算企業出售舊廠房時應繳納的相關稅費及應交納的資源稅。

正確答案：

(1)出售舊房屋繳納：

營業稅：900×5%=45(萬元)

城建稅、教育費附加：45×(5%+3%)=3.6(萬元)

印花稅：900×0.5‰=0.45(萬元)

土地增值稅：760×40%=304(萬元)

900-304-45-3.6-0.45=546.95(萬元)

546.95÷(304+45+3.6+0.45)×100%≈155%

應納土地增值稅=546.95×50%-353.05×15%=273.475-52.96=220.52(萬元)

(2)出售鐵礦石應納資源稅

2200÷20%=11000(噸)

11000×10×40%=44000(元)

(3)收購錳礦石下個月支付首筆貨款，所以本月不代扣代繳錳礦石資源稅。

4、某企業2004年度有關資料如下：

(1)實收資本比2003年增加100萬元;開立新增帳簿6本;

(2)與租賃公司簽訂租賃合同，合同注明租金為300萬元，年利率5%：

(3)與甲公司鑒訂以貨換貨合同，本企業的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值355萬元;

(4)與乙公司簽訂受托加工合同，為乙企業加工貨物，由本企業提供價值80萬元的原材料和價值15萬元的輔助材料并收加工費20萬元;

(5)與丙公司簽訂轉讓技術合同，轉讓收入由丙公司按2004年一2006年實現利潤的30%支付;

(6)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元(其中含裝卸費0. 5萬元);

(7)與鐵路部門簽訂運輸合同，載明運輸費及保管費共計20萬元。

要求：逐項計算該企業2004年成繳納的印花稅，

正確答案：

(1)實收資本增加應納印花稅=100萬元×0.5‰=500(元)

新增賬薄應納印花稅=6×5=30(元)

(2)融資租賃合同應納印花稅=300萬元×1‰=3000(元)

(3)(350萬元+355萬元)×0.3‰=2115(元)

(4)加工合同應納印花稅=(80萬元+15萬元)×0.3‰+20萬元×0.5‰=385(元)

(5)技術合同應納印花稅，先按5元計稅。

(6)貨運合同應納印花稅=(8萬元-0.5萬元)×0.5‰=37.5(元)

(7)鐵路運輸合同應納印花稅=20萬元×0.5‰=100(元)

五、綜合題

1、某市房地產開發公司成立于2003年10月，準備開發兩個項目。2004年正式開盤銷售，當年發生以下業務：

(1)有償受讓市內一塊15萬平方米的國有土地使用權，支付地價款4500萬，公司將其中60%建造高級公寓出售，另40%準備開發寫字樓。

(2)進行15萬平方米土地的“三通一平”工作，共耗資1600萬元。其資金來源系向銀行借款，向銀行支付借款利息80萬元。

(3)高級公寓開發成本為：建安工程費3000萬元、基礎設施800萬元、公共配套設施500萬元、開發間接費用380萬元。

(4)發生與開發高級公寓有關的期間費用為：管理費120萬元(含業務招待費80萬元);銷售費400萬(其中含廣告費350萬，業務宣傳費30萬元);公司取得第一筆商品房銷售收入之前上年發生的業務宣傳費8萬元;財務費用50萬元(能按轉讓項目計算分攤)。

(5)建造同類型高級公寓3棟，其中：1號樓銷售面積2萬平方米，平均售價3200元/平方米;2號樓銷售面積1萬平方米，平均售價3000萬/平方米;3號樓銷售面積0.5萬平方米，無償贈送給相關協作單位。三棟高級公寓均在當年售完，并于12月底交付業主使用。

(6)與轉讓房地產項目有關的營業稅費、土地增值稅假定為800萬元。

要求：計算該房地產企業2004年應納企業所得稅。

正確答案：

(1)計稅收入=2×3200+1×3000+0.5×〔(2×3200+1×3000)÷(2+1)〕=10967(萬元)

(2)準予扣除項目：

屬于高級公寓項目土地地價款，土地開發費用應分配計入;其他開發成本，開發費用均屬于高級公寓項目，可直接計入。

①建造成本=4500×60%+(1600+80)×60%+3000+800+500+380=8388(萬元)

②期間費用：

A、招待費稅前扣除標準=10967×3‰+3=35.9(萬元)，實際開發超標準80-35.9=44.1(萬元)

稅前可扣管理費用=120-44.1=75.9(萬元)

B、廣告費稅前扣除標準=10967×8%=877萬元，實際開發的廣告費350萬元在標準以內

C、業務宣傳費10967×5‰=54.84萬元，實際開支的業務宣傳費30萬元在標準以內，還可以將取得第一筆商品房銷售收入之前發生的商品房業務宣傳費8萬元結轉本年抵扣

D、財務費用50萬元

③稅金：與轉讓房地產項目有關的營業稅費、土地增值稅為800萬元。

(3)應納稅所得額

10967-8388-75.9-(400+8)-50-800=1245.1(萬元)

(4)應納企業所得稅=1245.1×33%=410.88(萬元)

2、某國有企業經有關部門批準，于2004年改組為股份有限公司。年終納稅申報時有關資料如下：

(1)改組過程中，對資產進行評估，使固定資產增值200萬元，流動資產增值25萬元。當年就增值部分計提的折舊金額為15萬元，當期生產產品(產品對外銷售)領用的流動資產增值部分金額為20萬元。

(2)取得出口退還增值稅50萬元、消費稅20萬元，均計入應收出口退稅科目而未在收入中反映。

(3)2004年該企業曾接受價值為10萬元的生產設備捐贈。全部計入資本公積。

(4)在股份制改造過程中，兼并甲企業，甲企業繼續具有獨立的納稅人資格，且甲企業2002年發生的50萬元的虧損中仍有7萬元未予彌補，用本企業利潤彌補。

(5)轉讓一家其控股51%的子公司，賬面投資成本95萬元，轉讓收入120萬(含應分享的累積未分配利潤3萬元和盈余公積8萬元)，企業未作賬務處理。

(6)通過國家指定部門對貧困山區小學捐款18萬元，全額扣除。

(7)公司改組當年共實現稅前利潤400萬元，該單位的會計人員在辦理納稅申報時，計算的應納稅所得額為400-7=393萬元，應交所得稅為393×33%=129.69萬元。

請根據企業所得稅法分析該單位的納稅申報是否正確?若不正確，當年應交的所得稅為多少?

正確答案：

(1)企業進行股份制改造時所發生的固定資產評估增值可以計提折舊但在計算應納稅所得額時不得扣除。流動資產的評估增值在計算應納稅所得額時也不得扣除。所以應調增應納稅所得額(15+20)=35(萬元)。

(2)增值稅出口退稅不涉及損益計算，但消費稅出口退稅應沖減主營業務稅金及附加而并入企業利潤計征所得稅，應調增應納稅所得額20萬元。

(3)將接受捐贈的資產當年應確認收益，應調增應納稅所得額10萬元。

(4)被兼并的甲企業繼續具有獨立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅法規定的期限內，由其以后的年度所得延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補，應調增應納稅所得額7萬元。

(5)一般股份買賣中，轉讓人應分享的累計示分配利潤和累積盈余公積應確認為股權轉讓所得。該項轉讓應確認轉讓所得120-95=25萬元。

(6)通過政府指定部門對農村義務教育的捐贈可以全額扣除。

(7)根據上述調整，應調整應納稅所得額為393+35+20+10+7+25=490(萬元)

(8)應納稅所得額為490×33%=161.7(萬元)

3、某汽車制造企業為增值稅一般納稅人生產的小汽車達到歐洲三號排放標準，小汽車出廠價格每輛100000元(不含增值稅)，2004年12月該廠購銷情況如下：

(1)銷售給特約經銷商A小汽車50輛，并以收據收取提貨手續費10000元;經銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨：該廠已經開具了50輛小汽車的增值稅專用發票;

(2)抵債給某供貨商小汽車8輛，并開具增值稅專用發票;并支付運費12000元，運輸單位發票臺頭為供貨商、發票已由該廠轉給供貨商;

(3)與特約經銷商B簽定60輛小汽車的代銷協議，代銷手續費5%，該廠當即開具了60輛小汽車的增值稅專用發票，當月收到經銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款;

(4)以本廠生產的l0輛小汽車，向某汽車配件廠換取600000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并上未開具增值稅專用發票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為120000元、100000元和80000元(不含增值稅);

(5)銷售一臺不需用的舊機床，賬面原價400000元，已提取折舊100000元，銷售價格410000元;

(6)購進小汽車零配件一批，取得增值稅防偽稅控發票上注明的銷售金額4000000元，并于當月通過稅務機關的認證，另支付運費金額30000元，取得運輸單位開具的運輸貨票上注明運費金額20000元，建設基金5000元，裝卸費2000元，保險費3000元，本月未報送《增值稅運輸發票抵扣清單》及電子信息;

(7)從小規模納稅人處購進小汽車零配件一批，并取得當地稅務機關開具的增值稅專用發票注明價款60000元，貨已驗收入庫。

(8)本廠基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材價值100000元;并將領用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項目，為此支付加工費1000元(不含增值稅)，已取得增值專用發票;

(9)購進辦公用品一批，未取得增值稅專用發票注明價款20000元;購置復印機一臺，增值稅專用發票注明價款50000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發票注明價款10000元。該廠5月份計算的應納增值稅：當月進項稅額=(4000000+60000十20000十50000十10000)×17%十30000×7%=705900(元)當月銷項稅額=(40+30)×100000×17% =1190000(元)當月應納增值稅額=(90000 - 705900)=484100(元)

請依據增值稅暫行條例及有關規定，具體分析該廠當月增值稅稅額計算是否正確?如有錯誤請指出錯在何處?并正確計算企業當月應納增值稅、消費稅。(小汽車適用消費稅率5%)

正確答案：

增值稅是普遍征收，而消費稅是特定征收，

企業計算的當月應納增值稅是錯誤的∶

(1)該廠已經開具了50輛小汽車的增值稅專用發票、應按50輛小汽車銷售金額計算應納增值稅：以收據收取的提貨手續費亦應并入銷售金額計算應納增值稅。

(2)抵償債務給供貨單位的8輛小汽車，應視同銷售處理。

(3)按60輛小汽車銷售金額計算應納增值稅。

(4)用小汽車換取專用配件，應作銷售處理，消費稅按最高價格計算。

(5)銷售一臺不需用的舊機床，因銷售價格超過賬面原價，應按4%的征收稅率計算繳納增值稅后減半征收。

(6)準予計算進項稅額抵扣的貨物運總額是指運輸單位和與的貨票上注明的購運費和建設基金，不包括保險費、裝卸費。但該企業未報送《增值稅運輸發票抵扣清單》及電子信息，即便按上述規定正確計算了運費的進項稅額也不能抵扣。

(7)從小規模納稅人處購進小汽車零配件并取得增值稅專用發票，應按6%抵扣進項稅。

(8)基本建設工程領取上月購進的生產用鋼材、應作進項機額轉出處理;支付加工費的增值稅不得抵扣。

(9)購置辦公用品、復印機及職工食堂購置用具，不準抵扣進項稅額。

計算企業當月應納增值稅額：

當月進項稅=4000000×17%+60000×6%-100000×17%=680000+3600-17000=666600(元)

當月銷項稅額：

=(50+8+60+10)×100000×17%+10000÷(1+17%)×17%=2176000+1452.99=2177452.99(元)

當月應納增值稅額

=2177452.99-666600+410000÷(1+4%)×4%×50%=2177452.99-666600+7884.62=1518737.61(元)

當月應納消費稅

=[(50+60)×100000+(10+8)×120000+10000÷(1+17%)]×5%

=[11000000+2160000+8547]×5%=658427.35(元)

應征消費稅額=658427.35×(1-30%)=460899.15(元)

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