《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試! 

2)非同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

【例3】說(shuō)明付出資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬(wàn)元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1000(公允價(jià)值)

貸：銀行存款 1000

【例4】說(shuō)明發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

丁公司與A公司(A公司原投資者為丙公司)屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票(每股面值1元，每股市價(jià)4元)作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4000(股票公允價(jià)值)

貸：股本——丙公司(1000×1) 1000

資本公積——股本溢價(jià)(4000-1000)3000

②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。分為二種情況：

a.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。

【例5】甲公司于2007年1月支付300萬(wàn)元取得B公司10%的股份，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)，采用成本法進(jìn)行核算。

2008年1月，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入B公司60%的股份，持股比例達(dá)到70%，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。

本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

2007年1月投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 300

貸：銀行存款 300

2008年1月再投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1500

貸：銀行存款 1500

再投資后，甲公司對(duì)B公司的投資成本=300+1500=1800萬(wàn)元。

b.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本(即追溯調(diào)整)，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

【例6】甲公司于2007年1月1日以12000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2007年確認(rèn)的投資收益為450萬(wàn)元。

2008年1月1日，甲公司又支付15000萬(wàn)元取得乙公司另外30%的股權(quán)。假定甲公司在取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。則甲公司賬務(wù)處理如下：

2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 12000

貸：銀行存款 12000

(假設(shè)初始投資成本大于取得的“份額”，不調(diào)整初始投資成本)

2007年末，確認(rèn)投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 450

貸：投資收益 450

2008年1月1日再投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 15000

貸：銀行存款 15000

同時(shí)追溯調(diào)整：

借：盈余公積(450×10%) 45

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 405

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450

2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。其賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

貸：實(shí)收資本(約定價(jià)值)

資本公積——資本溢價(jià)

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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