《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

(二)持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：

1.取得時

企業取得的持有至到期投資時，關鍵是確定投資成本。持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值計量和相關交易費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。賬務處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。即：

借：持有至到期投資——成本(即面值)

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調整(折價購入時)

2.持有期間

持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準備。

(1) 資產負債表日，應當計算應收利息和利息收入

企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。實際利率法，是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：a.扣除已償還的本金;b.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;c.扣除已發生的減值損失。持有制到期投資在資產負債表日應計算兩個利息：

①應收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

具體賬務處理是：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資——應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

(2)期末計提減值(見本章后部分)

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

3.處置時

(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應確定轉讓損益。具體賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

【例3】溢價購入債券作為持有至到期投資

甲公司2007年1月2日購入某公司于2007年1月1日發行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，甲公司實際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設甲公司按年計算利息。相關會計處理如下：

(1)2007年1月初購入時

借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

——利息調整6 (即溢價)

貸：銀行存款 106

(2)2007年12月31日計算應收利息和確認利息收入

①應收利息=票面金額100萬元×票面利率10%×期限=10萬元

②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889%。計算過程如下：

本+息的現值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

當r=8%時：

10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

當r=7%時：

10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873。

(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

=0.3111×(-1%)+8%

=8%-0.3111%=7.6889%

b.再計算各年利息收入

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（責任編輯：何以笙簫默）

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