2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

6.1　戰術決策

戰術決策是根據直接或有限的目的，從多個方案中選擇最優的方案。因此，戰術決策傾向于短期目的。但是，應當強調的是，短期決策往往會有長期后果，而且往往服務于長期目的。戰略決策（strategic decision-making）的總體目標是選擇一種戰略，以便建立長期的競爭優勢。戰術決策應當支持這一總體目標，盡管戰術決策的直接目標是短期的或小規模的。

戰術決策過程一般可以劃分為六個步驟：

識別和定義面臨的問題；

確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；

確定每個可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關的和不相關的，排除那些不相關的成本和好處；

加總每個方案的相關成本和好處；

評價方案的質量因素；

選擇總體好處最大的方案，或總體成本最小的方案。

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6.2　相關成本的有關概念

相關成本（relevant costs）：各個備選方案之間不同的未來成本。

機會成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時所放棄的好處。

所有的決策都與未來有關，只有未來的成本才與決策有關。同時，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關的，才能用來評價不同的備選方案的優劣。

沉沒成本（sunk cost）：不受未來的行動影響的成本。沉沒成本是與過去有關的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。

一般來說，變動成本都是相關成本，而固定成本不是。但是，作業導向成本核算進一步將變動成本分為單位產品動因和非單位產品動因的成本。即作業動因的成本。

6.3　相關性和成本習性

在評估相關性時，必須考慮供給的變化和對作業資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應帶來資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關成本。

作業資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識別相關成本，并進行相關成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時才供應的資源，這種資源從外部采購，其采購條件中可要求采購方對數額作出長期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數額的資源，無論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細分為短期或跨期的。

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（責任編輯：中大編輯）

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