Topic B—2　實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)

　　Conduct consulting engagements
　　★相關(guān)知識(shí)
　　2.1 咨詢業(yè)務(wù)指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程。顧問(wèn)、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢業(yè)務(wù)。咨詢業(yè)務(wù)本質(zhì)上是一種顧問(wèn)服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開(kāi)展。咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。咨詢業(yè)務(wù)一般涉及兩方：（1）提供咨詢建議的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師；（2）尋求并接受咨詢業(yè)務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即客戶。在開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。
　　咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。只有審計(jì)章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師才能采取行動(dòng)。”
　　2.2 確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內(nèi)部審計(jì)師行為準(zhǔn)則中規(guī)定的其他類(lèi)型服務(wù)活動(dòng)。咨詢業(yè)務(wù)通常產(chǎn)生于確認(rèn)業(yè)務(wù)（例如，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估審計(jì)可能演變成咨詢業(yè)務(wù)，即設(shè)計(jì)完善業(yè)績(jī)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)），反之亦然。
　　2.2.1 許多咨詢業(yè)務(wù)是審計(jì)客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強(qiáng)化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)這些計(jì)劃活動(dòng)和程序提供一些客觀建議。實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)的審計(jì)師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。
　　2.2.2首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該決定采用何種技術(shù)方法來(lái)對(duì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)。在一些情況下，實(shí)施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當(dāng)，即將咨詢和確認(rèn)業(yè)務(wù)中的一些內(nèi)容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區(qū)分業(yè)務(wù)中的確認(rèn)和咨詢內(nèi)容可能是比較恰當(dāng)?shù)摹?BR>　　2.2.3如果客戶委托的服務(wù)項(xiàng)目更適合內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單地實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認(rèn)業(yè)務(wù)的委托要求。作為確認(rèn)業(yè)務(wù)實(shí)施的服務(wù)活動(dòng)一旦被認(rèn)定更適合作為咨詢業(yè)務(wù)，那么就應(yīng)該調(diào)整業(yè)務(wù)方法。
　　2.3咨詢業(yè)務(wù)種類(lèi)
　　咨詢業(yè)務(wù)可以包括提供專(zhuān)業(yè)咨詢和建議、開(kāi)展優(yōu)化促進(jìn)活動(dòng)、設(shè)計(jì)程序及開(kāi)展培訓(xùn)等幾方面內(nèi)容。具體類(lèi)型包括：
　　· 正式的咨詢業(yè)務(wù)——計(jì)劃內(nèi)且經(jīng)書(shū)面協(xié)議規(guī)定的業(yè)務(wù)；
　　· 非正式的咨詢業(yè)務(wù)——各種日常性活動(dòng)，例如，參加常務(wù)會(huì)議、臨時(shí)項(xiàng)目、專(zhuān)門(mén)會(huì)議及日常信息交流；
　　· 特殊的咨詢業(yè)務(wù)——參加兼并或收購(gòu)小組，參加流程再造小組等；
　　· 緊急的咨詢業(yè)務(wù)——參加災(zāi)后恢復(fù)或重建小組，參加非正常經(jīng)營(yíng)事件的恢復(fù)或重建小組，參加為滿足特殊需要而建立的小組活動(dòng)。
　　2.4 內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)
　　2.4.1保持獨(dú)立性和客觀性。
　　· 內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求提供的咨詢服務(wù)與他們以前負(fù)責(zé)的或?qū)嵤┻^(guò)確認(rèn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在提供這樣的咨詢業(yè)務(wù)前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該確認(rèn)董事會(huì)了解并且批準(zhǔn)要提供的咨詢業(yè)務(wù)內(nèi)容。一旦獲得了批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，將咨詢業(yè)務(wù)的授權(quán)及責(zé)任包含進(jìn)去。同時(shí)，為實(shí)施此項(xiàng)業(yè)務(wù)，還需要為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)編制適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?BR>　　· 在得出結(jié)論和向管理層提供建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要保持其客觀公正性。當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)開(kāi)始前就存在損害客觀性或獨(dú)立性的情況，或者，在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)有損客觀性的情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層反映。
　　· 同一內(nèi)部審計(jì)師，在咨詢業(yè)務(wù)完成后的一年內(nèi)，對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)客戶實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)，也會(huì)損害其獨(dú)立性和客觀性。因此，需要采取一些措施來(lái)減少這種損害的影響：（1）委派不同的內(nèi)部審計(jì)師去完成每一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)；（2）建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制；（3）闡明對(duì)項(xiàng)目結(jié)果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（4）披露已認(rèn)定的損害事實(shí)。管理層有責(zé)任接受且執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)師提出的各項(xiàng)建議。
　　《標(biāo)準(zhǔn)》1130規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師必須避免評(píng)價(jià)其以往負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。如果內(nèi)部審計(jì)師為其在上一年度內(nèi)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供確認(rèn)服務(wù)，則其客觀性會(huì)被視為受到損害。但內(nèi)部審計(jì)師可以對(duì)其以往負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)。若內(nèi)部審計(jì)師可能會(huì)損害擬開(kāi)展的咨詢業(yè)務(wù)的獨(dú)立性或客觀性時(shí)，必須在接受該業(yè)務(wù)之前向客戶披露。
　　· 在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，尤其是在正在進(jìn)行的或自然延續(xù)下來(lái)的咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師要特別注意：不要不適當(dāng)?shù)鼗蛳乱庾R(shí)地去承擔(dān)超出業(yè)務(wù)范圍或脫離原定目標(biāo)的管理責(zé)任。他或她應(yīng)該提供建議，而不是作出決策。
　　2.4.2保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎：
　　? 客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果溝通；
　　? 實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需開(kāi)展工作的相對(duì)復(fù)雜性和范圍；
　　? 與潛在效益相對(duì)的咨詢業(yè)務(wù)成本。
　　2.4.3關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并警惕其他重大風(fēng)險(xiǎn)的存在。內(nèi)部審計(jì)師必須將開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中了解到的風(fēng)險(xiǎn)情況，運(yùn)用于評(píng)估組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。
　　管理層和董事會(huì)負(fù)責(zé)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程。但起咨詢性作用的內(nèi)部審計(jì)師也可以協(xié)助組織識(shí)別、評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施，解決這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。協(xié)助管理層建立或改善風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須避免在實(shí)際工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而承擔(dān)任何管理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
　　2.4.4　關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的控制。在開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的控制，并警惕重大的控制問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)師必須將開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)過(guò)程中了解到的控制知識(shí)，運(yùn)用于評(píng)估組織的控制過(guò)程。重大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞和重要的控制弱點(diǎn)都需要引起管理人員的注意。在一些情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將其擔(dān)心通報(bào)給執(zhí)行經(jīng)理層，或者向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)匯報(bào)。審計(jì)師應(yīng)該利用職業(yè)判斷：（a）決定漏洞或控制弱點(diǎn)的重要程度，提出采取或預(yù)計(jì)采取的可以糾正或消除這些漏洞和弱點(diǎn)的措施；（b）確定執(zhí)行經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)在得到這些報(bào)告后的反映和要求。
　　2.4.5　當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分咨詢業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能或其他能力時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官必須謝絕開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托或?qū)で蟪浞值慕ㄗh和協(xié)助。此外，內(nèi)部審計(jì)師還要注意以下幾點(diǎn)：
　　· 召開(kāi)適當(dāng)?shù)臅?huì)議，收集必要的信息，評(píng)估將要提供業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍;
　　· 確認(rèn)那些接受服務(wù)的組織能夠了解和同意內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定的相關(guān)條款、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序以及其他相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕實(shí)施那些內(nèi)部審計(jì)章程禁止的業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序相沖突的業(yè)務(wù)，也不能實(shí)施那些不能達(dá)到增值作用或者不能使組織獲得最佳利益的業(yè)務(wù)；
　　· 評(píng)估咨詢業(yè)務(wù)與整體內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃的兼容性。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該盡可能地將咨詢業(yè)務(wù)包含在內(nèi)，并且制定計(jì)劃時(shí)充分依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便提供必要的審計(jì)覆蓋面。
　　· 以書(shū)面協(xié)議或計(jì)劃書(shū)的形式，記錄下與咨詢業(yè)務(wù)有關(guān)的一般條款、解釋、說(shuō)明或者重要事實(shí)，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師和服務(wù)接受方了解業(yè)務(wù)，加強(qiáng)溝通都是必要的。
　　2.5咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍
　　2.5.1　《標(biāo)準(zhǔn)》2210規(guī)定：“咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)必須在客戶同意的范圍內(nèi)，針對(duì)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程等確定” ，“咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)必須與組織的價(jià)值、戰(zhàn)略及目標(biāo)保持一致”。因此，內(nèi)部審計(jì)師必須與咨詢業(yè)務(wù)客戶就業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他客戶期望達(dá)成協(xié)議。對(duì)于重要的咨詢業(yè)務(wù)，該協(xié)議必須采用書(shū)面形式。
　　2.5.2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該制定適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以滿足服務(wù)接受方管理人員的需要。如果管理人員有特殊要求，且內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為自己制定的目標(biāo)要先于這些要求實(shí)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以考慮采取以下手段：
　　· 說(shuō)服管理人員將提出的額外目標(biāo)納入到咨詢業(yè)務(wù)中去；或，
　　· 將這些目標(biāo)沒(méi)有被實(shí)現(xiàn)的事實(shí)記錄下來(lái)，然后在最后溝通業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，揭示出這一問(wèn)題；并且，
　　· 將這些目標(biāo)納入到一項(xiàng)獨(dú)立的后續(xù)確認(rèn)業(yè)務(wù)中完成。
　　2.5.3正式咨詢業(yè)務(wù)的工作計(jì)劃中應(yīng)該記錄有業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍，以及為完成目標(biāo)所使用的技術(shù)手段。計(jì)劃的形式和內(nèi)容依咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以增加或者縮減范圍以滿足管理部門(mén)的要求。不過(guò)，內(nèi)部審計(jì)師確定的咨詢工作范圍對(duì)滿足業(yè)務(wù)目標(biāo)來(lái)說(shuō)應(yīng)該是適當(dāng)?shù)姆秶Ｔ诠ぷ髌陂g，內(nèi)部審計(jì)師需要定期重新評(píng)估業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和完成期限。
　　2.6咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的溝通
　　2.6.1 咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果和過(guò)程的溝通形式和內(nèi)容多種多樣，要依業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶的要求而定。提供報(bào)告的要求通常是由要求進(jìn)行咨詢業(yè)務(wù)的組織或人員決定的，因此關(guān)于報(bào)告形式和內(nèi)容的要求應(yīng)該滿足他們制定的目標(biāo)并與他們?nèi)〉靡恢乱庖?jiàn)。無(wú)論采取何種方式溝通業(yè)務(wù)結(jié)果，都要清楚地表明業(yè)務(wù)的性質(zhì)、存在的任何限制因素、限制條件或者其他應(yīng)該引起信息使用者關(guān)注的事實(shí)。
　　2.6.2在一些情況下，內(nèi)部審計(jì)師可以決定哪些結(jié)果應(yīng)該越過(guò)服務(wù)接受者直接與其上級(jí)溝通，或要求提供服務(wù)者與其上級(jí)溝通。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師要擴(kuò)展報(bào)告上報(bào)范圍，以便可以與適當(dāng)方面溝通業(yè)務(wù)結(jié)果。當(dāng)擴(kuò)展報(bào)告范圍，向適當(dāng)方面報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，審計(jì)師要按照下列步驟進(jìn)行，直至達(dá)到解決問(wèn)題的目的：
　　· 首先，確認(rèn)涉及咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)溝通過(guò)程的協(xié)議中提供了什么樣的規(guī)定；
　　· 第二，努力說(shuō)服那些接受服務(wù)或要求提供服務(wù)的組織或個(gè)人能夠自愿將業(yè)務(wù)結(jié)果與適當(dāng)方面進(jìn)行溝通；
　　· 第三，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)章程或?qū)徲?jì)政策和程序中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的操作指南是什么；
　　· 第四，確認(rèn)組織制定的操作規(guī)程、道德規(guī)范以及其他相關(guān)政策中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的操作指南是什么；
　　· 第五，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《標(biāo)準(zhǔn)》和《道德規(guī)范》、審計(jì)師應(yīng)該遵守的其他準(zhǔn)則和規(guī)范以及一些相關(guān)法規(guī)中有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的指南是什么。
　　2.6.3首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)向客戶通報(bào)咨詢業(yè)務(wù)的最終結(jié)果。在開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的問(wèn)題。只要這些問(wèn)題對(duì)組織是重要的，就必須向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。
　　2.7咨詢業(yè)務(wù)的記錄要求
　　需要注意的是：適合確認(rèn)業(yè)務(wù)的記錄規(guī)定沒(méi)有必要一定應(yīng)用在咨詢業(yè)務(wù)的記錄工作上。
　　2.8咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)督
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該監(jiān)督咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果以最大限度地滿足客戶要求。不同類(lèi)型的咨詢業(yè)務(wù)需要采取不同類(lèi)型的監(jiān)督手段。監(jiān)督效果如何取決于一些因素，例如：管理層對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的明確關(guān)心程度、內(nèi)部審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估或者內(nèi)部審計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目能夠?yàn)槠髽I(yè)所創(chuàng)造價(jià)值的評(píng)估。
　　2.9開(kāi)展咨詢活動(dòng)的指導(dǎo)原則（《實(shí)務(wù)公告》1000.C1－1）
　　· 價(jià)值觀：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值觀體現(xiàn)在每一個(gè)雇用內(nèi)部審計(jì)師的組織內(nèi)，以一種適合該組織文化和資源的方式實(shí)現(xiàn)的。這種價(jià)值觀體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)定義中，并且包含了保證和咨詢活動(dòng)。這些活動(dòng)通過(guò)在管理、風(fēng)險(xiǎn)和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來(lái)達(dá)到增加組織價(jià)值的目的。
　　· 遵循內(nèi)部審計(jì)定義：在每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都包含系統(tǒng)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)方法。廣義類(lèi)型的保證和咨詢業(yè)務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過(guò)，這些服務(wù)中還包括與廣義內(nèi)部審計(jì)定義相一致的、演變進(jìn)化出來(lái)的增值服務(wù)類(lèi)型。
　　· 審計(jì)活動(dòng)不只包括確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的種類(lèi)有很多。確認(rèn)與咨詢業(yè)務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計(jì)活動(dòng)（例如，調(diào)查和非審計(jì)作用）。許多審計(jì)服務(wù)既發(fā)揮保證作用，又發(fā)揮咨詢（建議）作用。
　　· 確認(rèn)與咨詢業(yè)務(wù)之間的相互關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。雖然咨詢活動(dòng)通常是由確認(rèn)服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認(rèn)識(shí)到確認(rèn)業(yè)務(wù)也可能產(chǎn)生自咨詢業(yè)務(wù)。
　　· 內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)：傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)師提供了許多類(lèi)型的咨詢服務(wù)，范圍包括：分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營(yíng)情況并提出建議，等等。董事會(huì)（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）應(yīng)該授權(quán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供額外服務(wù)并且在內(nèi)部審計(jì)章程中作出規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)師在提供額外服務(wù)時(shí)，不能出現(xiàn)利益沖突現(xiàn)象，也不能違背對(duì)審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)的責(zé)任。
　　· 客觀性：咨詢業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)對(duì)與確認(rèn)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程或事項(xiàng)的了解，并且不一定會(huì)損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不具有管理決策的職能，是否采納或?qū)嵤┳鳛閮?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)結(jié)果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。
　　提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)：很多咨詢業(yè)務(wù)是確認(rèn)和調(diào)查業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)自然的工作延伸，可能就是內(nèi)部審計(jì)師提出的正式或非正式的建議、分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被定位于實(shí)施這類(lèi)咨詢業(yè)務(wù)是基于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)：（1）對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略的廣泛了解；（2）具有高標(biāo)準(zhǔn)客觀性。
　　· 基礎(chǔ)信息的溝通：向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證是內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值，如果依據(jù)首席審計(jì)執(zhí)行官的判斷應(yīng)向高級(jí)管理層及董事會(huì)成員報(bào)告的信息受到隱瞞，就無(wú)法開(kāi)展咨詢活動(dòng)。所有咨詢業(yè)務(wù)都應(yīng)該在這種背景下得到理解。
　　· 組織所了解的咨詢業(yè)務(wù)原則：組織必須制定為所有成員所了解的咨詢業(yè)務(wù)的基本實(shí)施規(guī)定，而且這些規(guī)定應(yīng)該編入經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)且組織已頒布的內(nèi)部審計(jì)章程中。
　　· 正式咨詢業(yè)務(wù)：管理層通常聘請(qǐng)外部咨詢顧問(wèn)實(shí)施正式咨詢業(yè)務(wù)，這需要持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間。不過(guò)，組織會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是唯一有資格實(shí)施一些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的部門(mén)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)受命去執(zhí)行一項(xiàng)正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)小組應(yīng)該采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)實(shí)施這項(xiàng)業(yè)務(wù)。
　　· 首席審計(jì)執(zhí)行官（CEA）的職責(zé)：咨詢活動(dòng)使首席審計(jì)執(zhí)行官得以就特定的管理問(wèn)題與管理層進(jìn)行對(duì)話。在對(duì)話中，業(yè)務(wù)范圍及時(shí)間期限要符合管理層的需要，但是，首席審計(jì)執(zhí)行官有權(quán)決定采取什么樣的審計(jì)技術(shù)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和嚴(yán)重程度會(huì)給組織帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有權(quán)向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告。
　　· 解決沖突或新問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計(jì)師首要的還是一名內(nèi)部的審計(jì)師，因此，在開(kāi)展服務(wù)活動(dòng)中，也應(yīng)遵循IIA的《道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》中的屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)，所有不可預(yù)見(jiàn)的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定解決。
　　2.10具體咨詢業(yè)務(wù)
　　2.10.1 內(nèi)部控制培訓(xùn)，是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織內(nèi)相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制制度方面的培訓(xùn)，幫助職員了解內(nèi)部控制的建立、目標(biāo)、相關(guān)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，目的是使職員提高對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和認(rèn)識(shí)，從而有效執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，提高組織運(yùn)營(yíng)效率和效果，降低組織風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.10.1.1 內(nèi)部控制是任何系統(tǒng)的基礎(chǔ)部分，常被用于規(guī)范和指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部控制涉及組織中的每個(gè)人，因此，每個(gè)人（包括組織本身）都會(huì)受益于對(duì)控制程序及其重要性的廣泛認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)師是促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行和升級(jí)完善的當(dāng)然人選，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師自身也需要進(jìn)行控制培訓(xùn)。
　　2.10.1.2如果業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，能夠讓接受檢查的人自愿參與且積極配合，那么審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)相當(dāng)順利地進(jìn)行。為審計(jì)客戶提供了解控制制度的機(jī)會(huì)，有助于其認(rèn)識(shí)審計(jì)重要性，更愿意提供有用、完整的信息。內(nèi)部控制培訓(xùn)應(yīng)該讓客戶了解以下5個(gè)方面內(nèi)容：
　　· 控制環(huán)境。每個(gè)人都在各自崗位做正確的事。
　　· 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。
　　· 控制活動(dòng)。由于確認(rèn)了風(fēng)險(xiǎn)，所以建立了適當(dāng)?shù)目刂浦贫惹艺诎l(fā)揮作用。
　　· 信息和溝通。收集和討論數(shù)據(jù)。
　　· 監(jiān)督。監(jiān)督目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程。
　　了解這些內(nèi)容及相關(guān)因素可以幫助審計(jì)客戶在判斷內(nèi)部控制質(zhì)量時(shí)，更好地了解需要評(píng)估的必要管理活動(dòng)，也有助于審計(jì)客戶更好地承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的工作責(zé)任。同時(shí)，此類(lèi)培訓(xùn)，還有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獲得審計(jì)客戶的理解，并為其所接受。
　　2.10.1.3組織內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵在于培訓(xùn)。如果組織雇員不了解內(nèi)部控制目標(biāo)，不知道控制制度如何運(yùn)行，不清楚控制制度帶來(lái)的好處，那么，組織就不符合內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求。內(nèi)部控制培訓(xùn)內(nèi)容包括：
　　· 外部的法律、規(guī)定、政策和制度。雇員知道適用的公共安全制度嗎?清楚環(huán)境安全的各項(xiàng)要求嗎?
　　· 財(cái)務(wù)和人事制度。雇員了解準(zhǔn)確報(bào)告工作時(shí)間和缺席情況的重要性嗎?他們知道如何記錄工作時(shí)間或者如果發(fā)生錯(cuò)誤，如何糾正或報(bào)告發(fā)生的錯(cuò)誤嗎?
　　· 信息處理程序。組織建立了數(shù)據(jù)兩次檢查程序，或者數(shù)據(jù)接觸控制和錯(cuò)誤報(bào)告程序了嗎?
　　· 實(shí)務(wù)資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)的控制。雇員了解保衛(wèi)和保護(hù)易受損害資產(chǎn)的重要性嗎?
　　· 制度和責(zé)任。雇員清楚分配的責(zé)任嗎?他們了解在程序中應(yīng)該發(fā)揮的作用嗎? 他們?nèi)绾巫钣行У貙?shí)現(xiàn)其目標(biāo)?
　　2.10.2業(yè)務(wù)流程檢查，是內(nèi)部審計(jì)師采用一系列方法和技術(shù)，對(duì)組織內(nèi)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程和程序進(jìn)行的檢查，目的是確認(rèn)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行情況和各業(yè)務(wù)流程的有效性，同時(shí)針對(duì)存在的漏洞和弱點(diǎn)，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，以提高和改善組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　2.10.2.1 傳統(tǒng)公司結(jié)構(gòu)，除了獎(jiǎng)賞制度、管理目標(biāo)、激勵(lì)機(jī)制和評(píng)估機(jī)制以外，用有形的和無(wú)形的墻將各部門(mén)分隔開(kāi)來(lái)。市場(chǎng)部與設(shè)計(jì)部分開(kāi)，設(shè)計(jì)部與生產(chǎn)部分開(kāi)，生產(chǎn)部又與采購(gòu)部分開(kāi)，等等。隨著第二次世界大戰(zhàn)后全面質(zhì)量管理、持續(xù)完善等理念的出現(xiàn)，這些墻開(kāi)始倒塌。新的組織模式（例如，被稱(chēng)為“協(xié)同計(jì)劃、預(yù)測(cè)和補(bǔ)充”的CPFR）強(qiáng)化那些剪短部門(mén)之間分隔界線的程序，組成各種工作團(tuán)隊(duì)，例如，市場(chǎng)代表、產(chǎn)品設(shè)計(jì)員、生產(chǎn)工程師、運(yùn)輸專(zhuān)家、地區(qū)銷(xiāo)售代表全都將注意力放在創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)上，專(zhuān)家們共同合作，滿足每個(gè)領(lǐng)域，包括最終消費(fèi)者的需要。上述強(qiáng)化不同學(xué)科交叉的重組過(guò)程，也給內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，要求內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注不同種類(lèi)生產(chǎn)、不同組織、不同賬務(wù)核算辦法和不同區(qū)域等。業(yè)務(wù)流程審計(jì)可以通過(guò)衡量交叉部門(mén)流程的效果性和效率性，來(lái)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)。流程
　　審計(jì)關(guān)注點(diǎn)有很多，例如：
　　· 材料和供應(yīng)品的訂購(gòu)、驗(yàn)收和付款過(guò)程
　　· 將供貨或服務(wù)直接送達(dá)使用部門(mén)的過(guò)程
　　在以流程為導(dǎo)向的組織中，每個(gè)流程都有其自己的審計(jì)部門(mén)，部門(mén)中包括專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)流程審計(jì)的職員。
　　2.10.2.2 《索耶內(nèi)部審計(jì)》為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織流程，列出下列優(yōu)勢(shì)：
　　· 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告涉及組織活動(dòng)，對(duì)組織生存和成長(zhǎng)是必要的，而且是高級(jí)管理層最感興趣的；
　　· 審計(jì)職員增加了對(duì)流程操作過(guò)程的熟悉和了解；
　　· 內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以直接引起高級(jí)管理層的注意；
　　· 審計(jì)的持續(xù)監(jiān)督使審計(jì)事項(xiàng)的解決成為焦點(diǎn)，并且構(gòu)成解決流程中存在問(wèn)題的建議來(lái)源渠道；
　　· 分權(quán)和縮小規(guī)模有利于及時(shí)簽發(fā)報(bào)告；
　　· 在業(yè)務(wù)流程職員和內(nèi)部審計(jì)師之間存在共同點(diǎn)，雙方都關(guān)注流程能否運(yùn)行良好。
　　2.10.3基準(zhǔn)比較法，又稱(chēng)為基準(zhǔn)管理法或標(biāo)桿管理法。它首先尋找最佳的對(duì)象，將其行為確定為基準(zhǔn)，最后與組織內(nèi)部的活動(dòng)、職能和操作程序相比較，并采取行動(dòng)努力向基準(zhǔn)靠攏，以達(dá)到持續(xù)改善組織經(jīng)營(yíng)情況的目的。它的基本點(diǎn)是：
　　· 尋找同本組織內(nèi)部某一事項(xiàng)類(lèi)似的最佳基準(zhǔn)，并總結(jié)其特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)；
　　· 根據(jù)基準(zhǔn)評(píng)價(jià)組織自身水平，尋找差距；
　　· 制定計(jì)劃和方案，改進(jìn)組織內(nèi)部的工作；
　　· 持續(xù)不斷地尋找更先進(jìn)的基準(zhǔn)；
　　· 根據(jù)組織特性，確定關(guān)鍵的、需要改進(jìn)的問(wèn)題作為設(shè)立基準(zhǔn)的要素。
　　2.10.3.1 基準(zhǔn)只是組織（或個(gè)人）努力要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。有效的基準(zhǔn)比較取決于在挑選目標(biāo)上所投入的用心和智力程度。一個(gè)不能衡量、不能實(shí)現(xiàn)或很容易實(shí)現(xiàn)的基準(zhǔn)是幾乎沒(méi)有或者一點(diǎn)沒(méi)有存在價(jià)值的。一般來(lái)說(shuō)，基準(zhǔn)可以在企業(yè)自身、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、所在行業(yè)的基準(zhǔn)和優(yōu)點(diǎn)等范圍內(nèi)選擇，選擇的基準(zhǔn)要具有可衡量性、精確性、有目的性及實(shí)用性。
　　2.10.3.2評(píng)估組織內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)客戶建立的基準(zhǔn)是適合內(nèi)部審計(jì)師提供的一項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容。基準(zhǔn)比較也適合于績(jī)效審計(jì)和全面質(zhì)量審計(jì)。事實(shí)上，基準(zhǔn)比較和全面質(zhì)量管理（TQM）是相聯(lián)系的。基準(zhǔn)比較法既可以用于企業(yè)整體運(yùn)行情況比較，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，改善企業(yè)的運(yùn)行，也可以用于一個(gè)部門(mén)、一個(gè)項(xiàng)目小組甚至職員個(gè)人的比較。比較的內(nèi)容可以是全部，也可以是某一個(gè)或幾個(gè)方面，比如營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)、質(zhì)量管理、客戶服務(wù)或組織應(yīng)變能力等。
　　客觀上，不可能存在一個(gè)企業(yè)在所有的方面都比其他企業(yè)好的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說(shuō)明企業(yè)進(jìn)入了一個(gè)十分危險(xiǎn)的階段。要么是它的信息溝通系統(tǒng)出現(xiàn)了問(wèn)題，要么是管理者或員工出現(xiàn)了自滿情緒。所以持續(xù)不斷地尋找比自身更優(yōu)秀的標(biāo)桿并不困難。為此，基準(zhǔn)比較法成為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的有效動(dòng)力來(lái)源之一，它有助于推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)，增加企業(yè)市場(chǎng)占有量，提高客戶滿意度，促進(jìn)企業(yè)重要目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　2.10.3.3基準(zhǔn)比較法包括以下幾種類(lèi)型：
　　· 內(nèi)部型基準(zhǔn)比較法：在部門(mén)內(nèi)部或程序自身尋找高于現(xiàn)行最低業(yè)績(jī)水平的更高業(yè)績(jī)（但必須是可實(shí)現(xiàn)的），作為基準(zhǔn)。例如，全體銷(xiāo)售人員都努力達(dá)到本部門(mén)最佳銷(xiāo)售人員實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售數(shù)量。
　　· 職能型基準(zhǔn)比較法：是與那些在同一技術(shù)領(lǐng)域中經(jīng)營(yíng)的組織相比較，提供那些需要完善業(yè)務(wù)方面的信息。
　　· 競(jìng)爭(zhēng)型基準(zhǔn)比較法：將本行業(yè)的最佳競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)績(jī)水平作為基準(zhǔn)，將注意力集中在組織的整體業(yè)績(jī)方面，而不是組織內(nèi)的子活動(dòng)或子業(yè)務(wù)，目的是提高整體競(jìng)爭(zhēng)力。例如，第二名租賃代理機(jī)構(gòu)可能努力達(dá)到第一名租賃代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)量。
　　· 一般型基準(zhǔn)比較法：是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某一業(yè)務(wù)流程與具有相似特征的業(yè)務(wù)流程相比較，不考慮行業(yè)或生產(chǎn)過(guò)程，例如文件處理過(guò)程。該方法能夠?qū)е聞?chuàng)新式跳躍，但不如具有相似職能流程之間的比較那么有幫助。
　　· 行業(yè)型基準(zhǔn)比較法：使用行業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)作為提高完善的目標(biāo)。這樣可能產(chǎn)生實(shí)用的基準(zhǔn)，但也可能受到一定限制。
　　· 最高級(jí)型基準(zhǔn)比較法：與一般型基準(zhǔn)比較法一樣，該方法在行業(yè)外部尋找比較模型。最高級(jí)基準(zhǔn)是某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域中世界領(lǐng)先者的業(yè)績(jī)。雖然與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較組織業(yè)績(jī)似乎顯得更加適當(dāng)，但事實(shí)上，組織可以不顧其所在行業(yè)，進(jìn)行許多這樣的比較活動(dòng)。每個(gè)組織都有應(yīng)收賬款，都要和顧客聯(lián)系，都與供應(yīng)商打交道，等等。如果一個(gè)組織想要存貨保持在最低水平，同時(shí)又不會(huì)影響客戶，并且希望在這方面成為世界上最好的，那么它就應(yīng)該在任何涉及存貨管理的行業(yè)中尋找比較模型。最高級(jí)型基準(zhǔn)比較法能夠帶來(lái)很大的改革活 動(dòng)。
　　· 流程型基準(zhǔn)比較法.將注意力集中在各個(gè)流程上，而不是放在諸如銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售收入上。
　　2.10.4信息技術(shù)（IT）及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該參與信息技術(shù)（IT）及系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程，而且重點(diǎn)考慮的是軟件的監(jiān)督、修改、可靠性及軟件測(cè)試等問(wèn)題。
　　在參與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師：
　　· 要關(guān)心開(kāi)發(fā)計(jì)劃的適當(dāng)性及成本/效益問(wèn)題；
　　· 要監(jiān)督開(kāi)發(fā)過(guò)程的整個(gè)進(jìn)展情況；
　　· 雖然不能參與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，但應(yīng)該建議在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立一定的控制并保留審計(jì)線索；
　　· 在正式運(yùn)行軟件前，要組織對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，為慎重起見(jiàn)，新程序應(yīng)與現(xiàn)行程序并行運(yùn)行至少一個(gè)處理周期。
　　2.10.5業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)師接受組織委托，設(shè)計(jì)一系列考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)體系，以衡量組織內(nèi)部各部門(mén)及職員的工作業(yè)績(jī)，目的是激勵(lì)員工更好地完成工作目標(biāo)和職責(zé)，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
　　2.10.5.1 在前面關(guān)于績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的探討中，對(duì)管理層用于衡量流程的主要業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行了解釋。關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPIs）應(yīng)該是可衡量的、經(jīng)過(guò)選擇的，并且與組織主要目標(biāo)是緊密聯(lián)系在一起的（因此是“主要的”，因?yàn)槟悴荒苡行У睾饬俊八?活動(dòng)）。內(nèi)部審計(jì)師要和審計(jì)業(yè)務(wù)客戶共同制定業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在審計(jì)中檢查這些標(biāo)準(zhǔn)。
　　2.10.5.2有很多標(biāo)準(zhǔn)或KPIs可以作為業(yè)績(jī)計(jì)分卡包含的項(xiàng)目。業(yè)績(jī)計(jì)分卡（BSC）又稱(chēng)為平衡計(jì)分卡或平衡積分卡，是一個(gè)系統(tǒng)的戰(zhàn)略績(jī)效管理和評(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，它把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和測(cè)評(píng)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績(jī)效的有機(jī)結(jié)合。

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　　典型試題
　　1.以下哪項(xiàng)關(guān)于基準(zhǔn)比較法的陳述是正確的?
　　a.將一個(gè)公司的業(yè)績(jī)與其最接近的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較是基準(zhǔn)比較法的典型做法。
　　b.它既可以進(jìn)行定性比較，也可以進(jìn)行定量比較。
　　c.通常局限于制造業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程。
　　d.它是通過(guò)將某公司的業(yè)績(jī)與具有最佳業(yè)績(jī)的組織進(jìn)行比較來(lái)完成的。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。基準(zhǔn)比較法包括與行業(yè)先鋒和世界上最好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行比較。基準(zhǔn)比較法可以使用行業(yè)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)（以便對(duì)參加比較的公司提供的信息給予保密），也可以使用合作公司的數(shù)據(jù)。
　　b.不正確。基準(zhǔn)比較法首先要設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，然后比較，應(yīng)用的是以數(shù)量比較為主的測(cè)算方法。基準(zhǔn)比較法包含的主要活動(dòng)是比較，本選項(xiàng)未提及與標(biāo)準(zhǔn)的比較問(wèn)題。
　　c.不正確。制造業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程通常具有行業(yè)特點(diǎn)，因此通過(guò)向全球最佳學(xué)習(xí)，制造業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程有更多的機(jī)會(huì)來(lái)提高自己的業(yè)績(jī)。可以說(shuō)制造業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程常常利用基準(zhǔn)比較法完善管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力。但是基準(zhǔn)比較法可被應(yīng)用到一個(gè)公司的所有職能領(lǐng)域，可以被許多行業(yè)的公司所使用。
　　d.正確。這符合基準(zhǔn)比較法的定義，即將最佳對(duì)象的活動(dòng)作為比較基準(zhǔn)。
　　2.以下哪項(xiàng)是內(nèi)部非財(cái)務(wù)基準(zhǔn)的例子?
　　a.主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)熟練工人工資率。
　　b.公司效率最高車(chē)間生產(chǎn)的某特定產(chǎn)品的平均每磅實(shí)際成本成為公司其他車(chē)間的基準(zhǔn)。
　　c.公司在每家工廠建立一個(gè)基準(zhǔn)為5萬(wàn)美元的員工培訓(xùn)項(xiàng)目。
　　d.公司中效率最高的工廠按時(shí)交付客戶訂貨的比率成為其他工廠的基準(zhǔn)。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的技術(shù)熟練工人工資率屬于外部的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)。
　　b.不正確。公司效率最高車(chē)間生產(chǎn)的某特定產(chǎn)品的平均每磅實(shí)際成本屬于內(nèi)部的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)。
　　c.不正確。5萬(wàn)美元屬于內(nèi)部的財(cái)務(wù)基準(zhǔn)。
　　d.正確。公司中效率最高的工廠按時(shí)交付客戶訂貨的比率屬于內(nèi)部非財(cái)務(wù)基準(zhǔn)。
　　3.某單位的高級(jí)管理層要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為所有的管理職員提供持續(xù)的內(nèi)部控制培訓(xùn)。以下哪一項(xiàng)是最好的解決辦法?
　　a.一項(xiàng)正式的咨詢業(yè)務(wù)協(xié)議。
　　b.一項(xiàng)非正式的咨詢業(yè)務(wù)協(xié)議。
　　c.一項(xiàng)特殊的咨詢業(yè)務(wù)協(xié)議。
　　d.一項(xiàng)緊急的咨詢業(yè)務(wù)協(xié)議。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。這樣的培訓(xùn)應(yīng)該經(jīng)計(jì)劃安排并且是一個(gè)持續(xù)過(guò)程。該協(xié)議應(yīng)該是正式的、書(shū)面的，以保證能夠滿足那些接受培訓(xùn)的人的需要和期望。
　　b.不正確。這種協(xié)議更適合日常任務(wù)。
　　c.不正確。這種協(xié)議更適合偶然發(fā)生的、一次性的特殊工作安排。
　　d.不正確。這種協(xié)議更適合非計(jì)劃性業(yè)務(wù)。
　　4.以下哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可適當(dāng)實(shí)施的咨詢活動(dòng)?
　　a.設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)。
　　b.起草控制系統(tǒng)的流程。
　　c.在實(shí)施前檢查控制系統(tǒng)。
　　d.安裝控制系統(tǒng)。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』a.不正確。設(shè)計(jì)系統(tǒng)被認(rèn)為有損審計(jì)客觀性。
　　b.不正確。起草系統(tǒng)流程被認(rèn)為有損審計(jì)獨(dú)立性。
　　c.正確。按照《實(shí)務(wù)公告》1130.A1—1第4款：“如果內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施系統(tǒng)控制或檢查程序之前建議采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。但是，如果內(nèi)部審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作，就可以認(rèn)為審計(jì)師的客觀性受到了損害。
　　d.不正確。安裝控制系統(tǒng)也被認(rèn)為有損獨(dú)立性。
　　5.某內(nèi)部審計(jì)師正在檢查公司編制業(yè)績(jī)計(jì)分卡的一份計(jì)劃。該審計(jì)師應(yīng)該建議將以下哪一項(xiàng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)排除在業(yè)績(jī)計(jì)分卡之外?
　　a.產(chǎn)品創(chuàng)新
　　b.市場(chǎng)份額
　　c.顧客滿意度
　　d.員工成長(zhǎng)
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。在產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)方面的創(chuàng)新一般不能成為持續(xù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的指標(biāo)。
　　b.不正確。在市場(chǎng)份額方面取得的重要成果記錄了組織競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，可以成為持續(xù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的指標(biāo)。
　　c.不正確。在客戶滿意度方面取得的重要成果有助于預(yù)測(cè)未來(lái)銷(xiāo)售收入，可以成為持續(xù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的指標(biāo)。
　　d.不正確。在員工成長(zhǎng)方面取得的重要成果有助于預(yù)測(cè)吸引和留住好職員的能力，可以成為持續(xù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的指標(biāo)。
　　6.某制造公司百分之百地補(bǔ)償銷(xiāo)售代表的移動(dòng)電話費(fèi)。移動(dòng)電話費(fèi)在各個(gè)銷(xiāo)售代表之間、月份之間變化很大，使預(yù)算和預(yù)測(cè)過(guò)程復(fù)雜化。管理層要求內(nèi)部審計(jì)師制定一種控制該成本的方法。以下哪一項(xiàng)最適合被包括在該咨詢項(xiàng)目的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)?
　　a.涉及銷(xiāo)售代表的控制自我評(píng)價(jià)。
　　b.與其他移動(dòng)電話用戶進(jìn)行基準(zhǔn)比較。
　　c.對(duì)采購(gòu)和應(yīng)付業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程檢查。
　　d.業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)以及預(yù)算和預(yù)測(cè)過(guò)程的設(shè)計(jì)。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。控制自我評(píng)價(jià)不能解決管理層控制成本的目標(biāo)。
　　b.不正確。盡管基準(zhǔn)比較法有一定的適用性，但是它不是最適當(dāng)?shù)墓ぞ撸蝗鐦I(yè)務(wù)流程檢查直接。
　　c.正確。業(yè)務(wù)流程檢查（BPR）評(píng)估管理和財(cái)務(wù)過(guò)程（如采購(gòu)和支付流程）的績(jī)效水平。BPR考慮的是有效性和效率性，包括適當(dāng)控制的存在，目的是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楸绢}目標(biāo)是控制移動(dòng)電話成本，所以BPR是在這一領(lǐng)域中采用的適當(dāng)工具。
　　d.不正確。業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)不能解決管理層控制成本的目標(biāo)。
　　7. 某組織想要改善其對(duì)某一新業(yè)務(wù)過(guò)程的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。以下哪一類(lèi)型的基準(zhǔn)比較方法最可能為這一目的提供有用的信息?
　　a.職能性的
　　b.競(jìng)爭(zhēng)性的
　　c.一般性的
　　d.內(nèi)部的
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。與同一技術(shù)領(lǐng)域、履行相似職能的其他組織進(jìn)行比較，可以提供其他組織里相同業(yè)務(wù)過(guò)程的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，得到有關(guān)本組織需要改進(jìn)的信息，從而為制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)提供有用信息。
　　b.不正確。與業(yè)績(jī)最優(yōu)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較是將精力集中在組織整體的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，并且可能包括一些與新業(yè)務(wù)過(guò)程無(wú)關(guān)的活動(dòng)。
　　c.不正確。不顧行業(yè)區(qū)別而與表面上一樣的業(yè)務(wù)過(guò)程比較，不如比較職能相似的業(yè)務(wù)過(guò)程那么有幫助。
　　d.不正確。因?yàn)槭切聵I(yè)務(wù)，組織內(nèi)部不存在相關(guān)的最好標(biāo)準(zhǔn)，所以與組織內(nèi)部最好的比較很可能提供錯(cuò)誤信息。不能提供組織外部新業(yè)務(wù)過(guò)程的運(yùn)行信息，就不能為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)提供最有用的信息。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）