B8　現金管理

8.1 現金的概念
現金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的交換媒介，也是對其他資產計量的一般尺度。在會計上，現金有狹義和廣義之分，狹義的現金僅指庫存現金，即紙幣和硬幣等。
廣義現金類似于通常所說的貨幣資金，貨幣資金是以貨幣形態存在的資產，包括庫存現金、銀行存款，以及其他可以普遍接受的流通手段，這些流通手段包括銀行本票、銀行匯票、保付支票、個人支票、郵政匯票以及旅行支票。
凡是不受企業控制的，不是供企業日常經營使用的現金，也不能包括在現金范圍內，例如企業債券償債基金、受托人的存款，等等。
為了便于企業小額零星開支而設立的定額備用金或零用現金，也是企業控制下的一部分現金，雖然它占的比重較次要，但是在建立現金管理和控制時，也需要將它列入現金范圍。
8.2 持有現金動機分析
企業持有現金的動機主要有如下三個方面：
▲滿足日常支付。企業每天的現金收入和支出很少同時等額發生，因此，保留一定的現金余額可使企業在現金支出大于現金收入時不致中斷交易。
▲應付意外事件。企業持有現金旨在應付意外事件對現金的需求，企業預計的現金流動一般是指正常情況下的需要量，但有許多意外事件會影響到企業現金的收支。持有較多的現金體現出企業的預防動機，這些多出的現金數額受企業對現金收支預測的可靠程度、企業的臨時借款能力、企業愿意承擔的風險程度這些主要因素的影響。
▲企業的投機需求。優勢企業持有現金是為了在可以投機的時候注入資金獲得收益，例如，在因證券價格劇烈波動而出現較大的投機可能性時，企業可以利用手頭的現金實現投機收益。
因此，可以把現金分為：交易型現金余額（用于維持日常的現金開支）、補償型現金余額（留在銀行核對賬戶中的現金用于支付銀行的服務費用）、預防型現金余額（為未預期的現金流波動提供準備）、投機型現金余額（如：利用可能的廉價購買機會）。
8.3 現金管理的意義（該章節僅針對現金的出納職能，不涉及現金的運營管理）
現金具有貨幣性、通用性的特征，是流動資產中流動性最強的資產，既可以直接用于支付各項費用和用于清償各種債務，也可立即投入流通，隨時隨地用于購買商品，它是交易的媒介物，是清償各種債務的支付手段。此外，現金的使用不受任何契約的限制，可以隨時自由使用。因此，針對現金的管理就顯得很重要。
現金管理要確保現金資產的安全完整，保證現金的有效使用。任何企業都應特別重視現金的管理，建立一套完善而嚴密的現金管理制度，防止企業現金被挪用，確保現金資產的安全和完整。企業需要保持合理的現金存量，做好現金預算，既要保證企業在需要時能及時獲得現金，又要做到使庫存現金不至過多。超過限額的現金要及時存人銀行或投資，杜絕因不當行為引起的現金短缺和現金損失。
8.4 現金控制的基本原則
現金的內部控制在于減少差錯、舞弊和欺詐的可能性，一個有效的控制制度應考慮以下三方面的因素：
▲現金收支業務盡量通過銀行。企業盡量保持少量的庫存現金，現金的收人每天應如數存人銀行，通過銀行的控制降低現金管理的成本和風險，而大額現金的支出應使用現金支票或其他結算方式。小額現金開支可以建立備用金制度，報銷開支時做到手續齊全。
▲實行內部牽制制度。不允許有單獨一個人自始自終處理業務整個流程的情況，必須在各獨立部門之間有明確合理的分工；不允許由一個人監管現金的收支，也不允許管理現金的人員同時管理現金的賬務核算。現金的收入和現金的支出必須分開處理，經辦銷售業務的人員不得同時辦理現金收款業務。也就是說，現金的內部牽制要做到：收支兩條線，賬錢分開。
▲實行內部稽核制度。企業除了由現金出納人員逐日盤點和定期核對外，內部審計師還應對現金和銀行存款實施經常性的檢查和突擊性檢查，以確保現金記錄的真實可靠。
8.5 現金收支的控制
8.5.1 現金收入的控制
現金收入主要和銷售產品或提供勞務的活動有關，所以應首先建立健全銷售收入和應收賬款的內部控制制度，作為現金收入控制的基礎，現金收入控制的具體要求如下：
▲為了明確地分工，確保銷貨發票金額、收據金額和入賬金額完全一致，防止由單獨個人經辦可能引起的問題，簽發收款憑證與收款時應由不同的經辦人員負責辦理，必須責職分離。
▲每筆現金收入都應開給付款人收款收據，即使付款單位已經開具憑證，會計部門在收到時仍應開收據給交款人。
▲由專人控制收據和銷貨發票的數量和編號，領用收據時由領用人登記領用數量和編號，收據存根由收據保管人回收，回收時要簽收，回收后要負責保管。對尚未使用的空白收據要定期檢查，防止短缺遺失。已使用過的發票和收據，要清點、登記、封存和保管，并按規定手續審批后負責銷毀。
▲應及時解款入賬，一切現金收入必須當天入賬，盡可能在當天存入銀行。
▲為了確保已開出的收據無一遺漏，必須根據開出收據的存根與已入賬的收據聯按編號和金額逐張核對審校，作廢的收據應全聯粘貼在存根上。
▲郵匯的收入款項，應設立登記簿進行登記，在收到時應登記有關來源、金額和收據情況。
8.5.2 現金支出的控制
現金的支出控制要保證每筆支出都經有關主管人員的認可批準。現金支出控制的具體要求如下：
▲嚴格控制現金的使用范圍，盡可能地通過銀行結算。
▲除零星開支，一切付款均由支票支付，簽發支票、審核支票和付款要三人負責，以便互相監督。
▲采購、出納和記賬工作應分別由不同的經辦人員負責，不能職責不清，不能一人兼管。
▲在已付訖的憑證上，要加蓋現金付訖的圖章，并定期由專人裝訂成冊后封存，以防付款憑證遭盜竊、篡改和重復報銷等情況的發生。
▲存出保證金、押金和備用金等應定期清理和核對。
8.6 庫存現金的控制
庫存現金的控制主要保證庫存現金的安全完整，保持一個合理的金額。庫存現金的控制應按以下要求：
▲正確核對庫存現金限額，要按規定限額控制庫存現金，庫存現金限額應根據企業的實際需求由銀行和企業協商確定。一經確定了庫存現金限額，超過部分必須盡可能在當天就解交銀行。來不及當天解交銀行的現金，要封包庫存，嚴加保管，以防盜竊。未經銀行許可，企業不得擅自從已收入的現金中坐支現金。庫存現金低于限額時企業可向銀行提取現金，補充限額。
▲出納人員必須每天進行清點結算，做到日清日結，賬款相符。每天營業終了時，要核對實際庫存現金和現金日記賬的賬面余額，發現賬款不符，要及時查明原因并作相應的處理。
▲庫存現金要定期和不定期地由內部審計師或稽查人員查核，以便及時發現不軌行為。
8.7 備用金的控制
企業針對日常經營中發生的許多小額零星支出，按照重要性原則，可以設立定額備用金制度加以控制。在定額備用金的使用中，負責備用金的管理人員必須將其所支付事項的憑證收據、發票及各種用途的報銷憑證妥善保管，以便按規定間隔日期或在備用金很難周轉時，憑有關各種憑證向會計部門報銷，補足備用金達到規定的固定數額。
8.8 銀行的補償性余額
許多公司持有現金還因為補償性余額。補償性余額是公司同意保持的賬戶余額，它是對銀行所提供借款或其他服務的一種間接付款，商業銀行可能接受或要求補償性余額以替代直接費用。銀行提供該服務所收取的實際利率（實際手續費）是利息成本除以本金，其中本金應該扣除掉補償性余額，利息成本應該扣除掉公司在補償性余額上所賺取的利息。
8.9 零現金余額賬戶
在零現金余額賬戶下，公司下屬各部門的管理者有權在他們各自的銀行賬戶上簽發支票，但原來眾多的獨立支出賬戶都集中到公司的中心銀行賬戶，這類支付性賬戶維持零余額除非有支票簽入。建立零現金余額賬戶的目的在于加強公司對現金支付的控制，減少公司在地方銀行賬戶上用于支付賬款的超額現金，增加現金支付的時滯。建立零現金余額賬戶的問題在于中心銀行會針對零現金余額賬戶收費，此外，零現金余額賬戶所需要的數額仍舊需要估計。
8.10 現金的管理模型
現金持有數量應該作成本收益比較，持有過多現金有現金投資的機會成本，而如果持有現金不足，企業可能失去顧客，無法享受銷售折價。持有現金的合理數額可以通過Baumol現金管理模型來估計。該模型假定公司能夠確定其未來的現金需求，現金支付在整個期間內平均分布，利率（持有現金的機會成本）是固定的，每一次公司把有價證券轉化為現金所支付的交易成本固定。公司持有現金需要最小化持有現金的成本以及缺乏現金（而需要轉換現金）的成本。
持有現金的最優數額OC=其中OC為持有現金的最優數額，b為單位交易成本（每筆交易把有價證券轉化為現金需要支付固定數額的成本），i為年利率，T為當年所需要的現金總量。平均來看，公司年持有現金的平均數額是OC／2。
【典型試題】
1.某公司小額現金（備用金）的管理員把日常開支收據報給出納后，小額現金（備用金）在每個月月初會得到補充。下面哪些是管理備用金的不合理操作?
a.在把日常開支收據匯總給出納后，備用金的管理員分門別類地保留原始的開支收據，這樣，不同類別的開支變化可以被監督。
b.突然調查管理員所管理的備用金，以確保備用金被合理地管理。
c.備用金管理員要求領用現金的個人在報賬收據上簽字。
d.在收到開支收據后，出納應簽發支票而不是提供現金給備用金管理員，以用于補充備用金。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。如果管理員還保留原始的開支收據，那么管理員可能會重復報賬，屬于管理備用金的不合理操作。
b.不正確。突然調查能確保備用金被合理地管理。
c.不正確。在報賬收據上簽字確保備用金支付給應該支付的個人。
d.不正確。盡可能采用支票而不是現金，是現金管理的要點。
2.為什么公司需要有補償型現金余額?
a.為了維持日常現金收支。
b.支付銀行的服務費。
c.為未預期的現金流波動提供準備。
d.利用可能的廉價購買機會。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。用于維持日常經營的現金開支叫做交易型現金余額。
b.正確。補償型現金余額指留在銀行核對賬戶中的現金，它用來支付銀行的服務費用。
c.不正確。為未預期的現金流波動提供準備是預防型現金余額。
d.不正確。利用可能的廉價購買機會是投機型現金余額。

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（責任編輯：中大編輯）

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