2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

7.5　成本控制

成本核算系統是成本控制的基礎，成本控制是為管理者的目標服務的。

標準成本系統（standard costing system）就是一種常見的成本控制方法，被廣泛地應用于訂單成本核算系統（job-order costing system）或分步成本核算系統（process Costing）中。在運營預算（operating budget）中已經提到，預算是計劃和控制的手段。而標準單位成本和總成本是對預算的細化，進一步指明了控制的可行性。實際上，在編制彈性預算時，單位標準成本已經產生了，它包括數量標準（quantity standard）和價格標準（price standard）。

7.5.1　標準的形成、種類和作用

數量標準主要來源于以往的經驗、工藝研究和運營人員的意見。價格標準的形成通常是運營、采購、人事和會計部門的共同責任。標準也可以按可行性分為理想化標準和目前可達到標準。標準成本的作用主要體現在兩個方面：計劃和控制與產品成本核算。

7.5.2　差異分析

在標準成本系統中，總差異可以被劃分為價格差異（price variance）和使用差異（usage variance）。為簡化表現，用以下符號來表示常用之差異分析項目

SP：標準價格 AP：實際價格

SQ：標準數量 AQ：實際數量

總差異＝價格差異+使用差異

＝（AP-SP）AQ+（AQ-SQ）SP

＝（AP×AQ）-（SP×SQ）

差異本身可以是正數或負數（不利），但是并不代表該差異是好的或不好的。另外，從成本核算效益角度考慮，只有當差異超出一定范圍時才需要進行調查。當然，趨勢分析也能揭示差異的某種發生規律，管理者應當引起注意。

直接材料和直接人工差異分析。控制材料價格差異一般是采購部門的責任。價格差異的計算可以在采購時，也可以在領用時，但前者更利于提早發現并控制差異，不過要選擇采購量而非使用量作為乘數。控制材料使用差異一般是生產部門的責任。分析該差異時，要注意不同質量的材料會影響使用量，這時，也許采購部門需對此負責。人工費率差異通常是由于人力資源市場被動引起，人工效率差異通常是生產部門的責任。但是，由于停工檢修造成的效率下降，應由設備維修部門負責。制造費用的差異分析。制造費用的差異可以被細分為變動費用差異和固定費用差異。變動費用差異又能進一步細分為變動費用花費差異和效率差異。固定費用差異也能進一步細分為固定費用花費差異和數量差異。每一組差異都由許多更小的項目組成，造成差異的原因可以是多種多樣的，差異分析要考慮各種可能性及其相互影響。

2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

典型試題

根據下面的資料回答問題1－2：

某制造公司使用分步成本法計算成本，公司的產品經過部門1和2加工成產成品。在部門2的整個制造過程中加工成本均勻發生。當加工程度達80%時，所加入的直接材料防腐劑并不改變產品的體積。最終檢測程序發現有無廢品并確認相關成本。本月實物流動狀況如下：

期初部門2的在產品（已達加工成本的90%） 14,000

從部門1轉入 76,000

產成品 80,000

廢次品 1,500

期末部門2在產品（已達加工成本的60%） 8,500

1.如果公司使用加權平均法，部門2本月直接材料的約當產量為

a.67，500。

b.80，000。

C.81，500。

d.90，000。

答案：a

解題思路：

a.正確。根據加權平均法的定義和本題給定的條件，期初部門2的在產品已達加工成本的90%（超過了加工程度的80%），已經加入了部門2的直接材料（防腐劑），所以，本月不發生新的直接材料成本。從部門1轉入的76，000件產品中，有66，000件在本月完工并轉出，14，000＋66，000＝80，000。廢次品應當被看作是在當月生產中產生的。期末部門2的在產品已達加工成本的60%（未達加工程度的80%），尚未加入部門2的直接材料，所以，本月尚未發生直接材料成本。那么，部門2本月直接材料的約當產量＝66，000＋1，500＝67，500。

b.不正確。見題解a。

c.不正確。見題解a。

d.不正確。見題解a。

2.如果公司使用先進先出（FIFO）法，本月部門2加工成本的約當產量為

a.72,500。

b.74,000。

c.12,85，200。

d.86,600。

答案：b

解題思路：

a.不正確。見題解b。

b.正確。根據先進先出法的定義和本題給定的條件

期初部門2在產品：14，000×（1-90%）＝1，400；

本月部門1轉入且完工轉出的：66，000；

本月廢次品：1，500；

期末部門2在產品：8，500×60%＝5，100；

本月部門2加工成本的約當產量＝1，400＋66，000＋1，500＋5，100＝74，000。

c.不正確。見題解b。

d.不正確。見題解b。

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（責任編輯：中大編輯）

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