內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)。隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展，審計(jì)要求的不斷提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。如何正確認(rèn)識(shí)和有效防范任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，研究其成因及防范對(duì)策，對(duì)提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，樹(shù)立和提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、信譽(yù)度，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益，有著十分重要和現(xiàn)實(shí)的意義。
　　一、內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　（一）來(lái)自被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)
　　1.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作本身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真；個(gè)別會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作態(tài)度不認(rèn)真，甚至將很重要的原始單據(jù)或賬簿丟失，造成會(huì)計(jì)資料不全；有的會(huì)計(jì)人員工作變動(dòng)時(shí)沒(méi)有交接手續(xù)，往往形成\"新人不理舊賬\"的現(xiàn)象。上述種種情形，致使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)從審查真實(shí)情況。
　　2.被審計(jì)單位管理水平帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善、不健全，有的還很薄弱；有的單位雖然建立健全了許多制度，卻沒(méi)有得到很好的執(zhí)行；還有一些單位出于某種目的或迫于指標(biāo)壓力時(shí)，容易粉飾、虛夸業(yè)績(jī)。如很常見(jiàn)的\"廠長(zhǎng)成本\"、\"廠長(zhǎng)利潤(rùn)\"、私設(shè)\"小金庫(kù)\"等，這些行為往往帶來(lái)做假賬、編制假報(bào)表等等現(xiàn)象。被審計(jì)單位的舞弊行為或管理上的薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)耗費(fèi)內(nèi)部審計(jì)人員很多的時(shí)間和精力，給審計(jì)工作帶來(lái)極大的困難，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(二)來(lái)自內(nèi)部審計(jì)工作本身的風(fēng)險(xiǎn)
　　1.和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平不高，素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法和手段落后，審計(jì)工作還不規(guī)范。特別是實(shí)施內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于缺乏相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)工作的隨意性較大。這些制約著審計(jì)人員在復(fù)雜多變的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下獲取適當(dāng)、有效的審計(jì)證據(jù)的能力，從而容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，地位低，權(quán)威性不高，在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，易受上層或局部利益、小集團(tuán)利益的驅(qū)使或人事、人際關(guān)系的限制和影響，有時(shí)無(wú)法做到客觀、公正。另外，由于內(nèi)部審計(jì)地位的限制，在進(jìn)行內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作中，往往得不到被審計(jì)單位支持和配合，在取證的關(guān)鍵時(shí)刻，有時(shí)會(huì)遭到對(duì)方的拒絕、漠視甚至恐嚇，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行。
　　（三）來(lái)自外部審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)
　　1.從宏觀角度來(lái)看，在我國(guó)的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。加之任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)始實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，在審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、處理等方面尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)定，也沒(méi)有操作性較強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員往往只能依據(jù)常規(guī)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行；另外，我國(guó)目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段這一特殊歷史時(shí)期，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相配套的法律、法規(guī)還不完善，加大了審計(jì)人員職業(yè)判斷的和評(píng)價(jià)的難度，帶來(lái)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.企業(yè)管理體制沒(méi)有理順，產(chǎn)權(quán)尚不明晰。內(nèi)部審計(jì)定位模糊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。目前，國(guó)有企業(yè)與國(guó)家的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有待進(jìn)一步理順，\"政企不分\"、\"所有者空缺\"、\"內(nèi)部人控制\"等現(xiàn)象仍然存在，科學(xué)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的受托管理關(guān)系尚未完全建立，許多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人以既是所有者又是經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的受托人的雙重身份出現(xiàn)。在有效的激勵(lì)、約束機(jī)制尚不健全的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往難以準(zhǔn)確定位自身的價(jià)值取向。基于此，有時(shí)難免對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠、支持不足，客觀上弱化了內(nèi)部審計(jì)的職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)所有者負(fù)責(zé)和對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)兩種體制下，其目標(biāo)、職能作用不盡相同。由于上述原因，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)權(quán)自然難以清晰界定，定位模糊，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)人員的主動(dòng)性產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然不強(qiáng)。
　　(四)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
　　1.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重。人事變動(dòng)一般具有批量性，在短期內(nèi)容易產(chǎn)生審計(jì)力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計(jì)人員難以處理風(fēng)險(xiǎn)、成本和效率之間的矛盾；其次，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的時(shí)間跨度較大，有的甚至長(zhǎng)達(dá)十幾年，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分繁雜，而人事部門(mén)要求的時(shí)間又十分緊迫。審計(jì)人員顧此失彼，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)\"審計(jì)法人，評(píng)價(jià)自然人\"的工作，由于直接涉及到人，所以比較敏感。但是，由于受審計(jì)手段等多種因素的影響和制約，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能從審計(jì)的角度認(rèn)定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是全部責(zé)任。而且，隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的增多，其\"反審計(jì)\"的手段不斷翻新，其違法違規(guī)行為也越來(lái)越隱蔽，審計(jì)難度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，個(gè)人的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、廉政情況等僅僅依靠單方面的查賬是得不到確切結(jié)果的。因此，審計(jì)結(jié)論與對(duì)審計(jì)的期望值之間存在差異，隱含著風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是\"先離任，后審計(jì)\"，屬于事后監(jiān)督，審計(jì)缺乏應(yīng)有的約束力。另外，在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告后就結(jié)束了，對(duì)于審計(jì)結(jié)論疏于落實(shí)，對(duì)查出的問(wèn)題也是查得嚴(yán)，處理得輕。客觀上影響了內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，也給后任領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位造成了不良影響。
　　二、內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
　　(一)建立和實(shí)行承諾制度，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。在我廠的審計(jì)實(shí)踐中，就采取了這一做法，并在我廠的《內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》中予以明確規(guī)定；同時(shí)，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高其管理水平，并做好審計(jì)的檔案管理工作。這樣，在實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就能起到事半功倍的效果。
　　（二）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極加強(qiáng)業(yè)務(wù)和理論學(xué)習(xí)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和手段，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如我們針對(duì)審計(jì)人員較少的實(shí)際情況，就制定了審計(jì)工作底稿相互復(fù)核制度，滿足了對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求，也有效地提高了審計(jì)工作質(zhì)量；另外，對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，要措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲，對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問(wèn)題不做評(píng)價(jià)不下結(jié)論。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，認(rèn)真落實(shí)不同意見(jiàn)并妥善處理。這樣，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（三）在國(guó)家宏觀法律環(huán)境還不健全的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的體制、組織保障，建立健全內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)和約束機(jī)制，培育內(nèi)部審計(jì)加快發(fā)展的土壤，奠定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

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