Analyze and interpret data分析和解釋數據

　　內部審計師應收集、分析、評價并記錄足夠的信息，以支持審計結論和審計結果，實現審計目標。因此，內部審計師在完成信息收集過程后，需要對收集到的信息進行分析和解釋，從而發現問題，得出結論。

　　5.1 分析性審計程序（analytical auditing procedures）

　　分析性審計程序是對財務和非財務信息資料中一些關系的研究與比較，是內部審計師分析和解釋審計業務中所收集證據的有效手段t，有助于內部審計師確認是否需要開展進一步的業務工作。

　　5.1.1 分析性審計程序的作用：

　　確定各種證據之間的關系。各種證據的關聯部分之間都應該保持一種關系，除非有原因能夠解釋這種關系中的變化；

　　確認期望發生的變化是否發生，例如，如果某一領域發生變化自然會導致另一個領域發生變化，如果這種情況沒有發生時，就需要進一步研究和分析原因；

　　確認是否存在潛在錯誤；

　　確認是否存在潛在的違規或違法行為；

　　確認是否存在異常的或不經常發生的交易或事項。

　　5.1.2 在應用分析性審計程序來檢查和評價所收集證據以支持審計結果時，內部審計師需要考慮以下幾方面因素來確定該程序的應用范圍：

　　接受檢查項目或工作的重要性；

　　接受檢查領域的風險評估結果及風險管理的有效性；

　　財務及非財務信息資料的可用性和可靠性；

　　預計的分析性審計程序結果的準確性；

　　組織所在行業證據的可用性和可比性；

　　其他業務程序為審計結果提供支持的程度。

　　5.2 分析性審計程序主要是通過比較收集的證據與內部審計師確認的預期證據，從而獲得審計結果的。

　　這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實物數量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計程序包括比率分析、趨勢分析、回歸分析、合理性測試及比較分析等，這里僅介紹比較分析，其他的相關內容，將在E專題系列為大家講解。

　　5.2.1 多期比較（period—to—period comparisons）：是非常常見的分析性審計程序，包括本年證據與上年證據、本期證據與上期證據及本期證據與上年同期證據等進行比較。多期比較的前提是各期證據是可比的。

　　5.2.2 預算與實際比較（budget—to—actual comparisons）：是在預算得到認真編制的前提下，一種很有效的分析性審計程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內部審計師首先要審查預算的合理性，然后進行比較，確認和分析存在的差異，最后決定是否擴大審計范圍。

　　5.2.3 賬戶間內部關系分析（interrelationships among accounts）：是利用復式記賬原理來比較各個賬戶的勾稽關系，從而發現賬務處理上的錯誤。

　　5.2.4 證據構成元素之間的關系研究，例如，記錄的利息費用變動與有關債務余額變化的比較。

　　5.2.5 與行業證據比較（comparisons to industry data）：是將本組織證據與所在行業的類似證據進行比較，從而借助外部標準來評價本組織某些比率和趨勢的合理性，因此，分析結果要比那些與組織內部證據進行比較所取得的結果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環境與行業中的其他企業是有差異的，所以，在進行比較前，需要內部審計師很好地理解和說明行業證據，增強可操作性。

　　5.2.6 與經營證據的比較（compaFison8 to operating‰）：是將來源于生產經營部門的證據與財務報告的證據進行比較。例如，存貨、銷售成本、銷售量應該與零部件產量、運輸量、采購量等相匹配。

　　5.2.7 與經濟證據的比較（comparisons to economic data）：是將組織經營方面的證據與市場經濟證據（例如，國內生產總值（GDP）、利率的變動等）進行比較，以便更好地解釋和評價組織的經營業績。

　　5.2.8 與非財務證據的比較（comparisons to non financial data）：也是很有價值的，有助于解釋財務證據。非財務證據可以是人口年齡、國內政治事件、國際危機等。

　　5.3 當使用分析性審計程序發現了一些非預期的成果或關系時，內部審計師應該給予高度重視，并采取一些技術方法來檢查和評估這些結果或關系。如詢問管理層、采用其他審計程序等，直到對有關解釋感到滿意為止。對于沒有得到充分解釋的結果或關系，則預示著可能存在著重要情況，如潛在錯誤、違規或違法行為等，內部審計師應該向適當的管理層通報，并根據具體情況提出采取適當措施的建議。

　　典型例題

　　【例題】利用下列信息回答1，2題：

　　內部審計師在檢查一個分公司的經營情況時發現：銷售量保持不變客戶量沒發生變化，庫存明顯增加，毛利明顯增加

　　1.下列哪一項陳述，如果是真實的，可以解釋毛利的變化？

　　I.公司開發了一種新的、更有效率的生產流程。

　　II.單位銷售價格提高了。

　　III.存貨被高估。

　　a.只有I

　　b.I和Ⅱ

　　c.只有Ⅱ

　　d.I、II和III

　　2.假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產經營效率提高所致。內部審計師希望通過調查證實這種說法，下列哪種審計程序與這種說法是最相關的？

　　a.取得存貨的實物盤點數。

　　b.取得一產品樣本，對比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長，并分析與標準成本的差異。

　　c.取得設備的實際庫存數，確定有無顯著變化。

　　d.取一完工產品庫存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購買價格，以確定記錄的原材料價格是否準確。

　　3.某內部審計師將部門員工水平與行業標準相比可得出關于以下哪一項的結論？

　　a.薪酬處理控制的充分性b.部門現有的績效水平。

　　c.職員雇用控制的充分性。

　　d.人力資源政策的遵守程度。

　　4.在經營審計業務中，內部審計師將子公司的存貨周轉率與行業公認標準相比較，目的是：

　　a.評價內部財務報告的準確性。

　　b.測試旨在保護資產的控制制度。

　　c.確定是否遵守關于存貨水平的公司制度。

　　d.評價業績并顯示哪里需要額外的審計工作。

　　5.某公司將富余的流動現金投資于可轉讓證券。對這些證券價值的可靠性測試是：

　　a.成本證據與目前市場行情的比較。

　　b.對經紀人持有的證券進行函證。

　　c.運用權益法重新計算投資的賬面價值。

　　d.計算溢價或折價的攤銷。

　　6.分析性程序：

　　a.被認為是評估結論的直接證據。

　　b.涉及像應收賬款函證這樣的測試。

　　c.可以為完整性結論提供最有用的審計證據。

　　d.依靠其自身支持管理部門聲明是不充分的。

　　7.某內部審計師正在檢查汽車庫的經營情況，并運用分析性審計技術，觀察主要載重車輛檢查費用的發展趨勢，該趨勢顯示出上一年度與下列項目相關的費用比率大大增加：（1）車輛的使用數量；（2）車輛的行駛里程；（3）設備的年限；（4）環境條件。內部審計師的調查顯示，兩份新的維修費用支出項目是完整的，然而卻存在異常的工程結算單據；被維修車輛與相應的維修報告上的車輛不相符。內部審計師可能采取的審計方法包括：

　　1.與維修主管討論該事項，并要求其進行解釋。

　　2.編制已經發生的維修項目時間表，并與制造商的維修指南進行比較。

　　3.對車輛的行駛里程票據進行分析，以確定車輛是否有需要注意的情況。

　　4.檢查最后期限報告以確定車輛在維修時并未參加運輸服務。

　　5.檢查分派時間表以確定車輛是否在報告中列示的維修期內被分派出去搞運輸工作。

　　6.與工廠安全部門討論上述情況。

　　上述行動中哪幾個是優先的？

　　a.1、6和4

　　b.4、5和6

　　c.6、5和4

　　d.2、3和4

　　8.在對存貨控制有效性進行檢查的過程中，內部審計師在工作底稿中記錄了大多數設備數量的周期性調整都涉及機械設備部門的業務。與上年度其他部門相比，機械設備部門確實作了一些額外的周期性調整，內部審計師應該

　　a.與部門經理面談，并實施其他審計程序以確定機械設備部門內部的業務控制和處理程序是否適當。

　　b.不用再做更進一步的工作，因為在審計方案中設計的分析性程序沒有對關心的事項進行確認。

　　c.向內部審計部門管理層通報懷疑有舞弊行為。

　　d.在審計工作底稿中加上批注，以備在復核時進行詳細檢查。

　　9.分析性程序最好歸類于下列哪一項？

　　a.實質性測試

　　b.控制測試

　　c.定性檢查

　　d.預算比較

　　編輯推薦：

　　2011年CIA《實施內部審計業務》復習3：內部審計工作

　　2011年CIA《實施內部審計業務》復習4：評估證據

　　內審師考試輔導:獨立審計準則的法律地位

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（責任編輯：中大編輯）