• 第1頁：責任會計知識講義

• 第2頁：典型試題

C8　責任會計

一般來說，一個公司是按照責任分工來組織的。傳統的組織結構就像一座金字塔，頂端是CEO、總裁，然后是中層管理人員和基層管理人員。當組織擴張到一定程度以后，為了適應市場變化和內部溝通的需要，組織逐漸扁平化。這種結構，更強調團隊的作用，就是分權管理。這樣，責任中心就應運而生了，而責任會計系統就成為這種組織結構的反應并支持其運作。分權管理的好處是：
▲便于責任中心直接收集和利用當地信息；
▲最高管理層專注于中央管理；
▲訓練和激勵責任經理；
▲強化競爭。
8.1責任中心
責任中心是企業的一部分，其經理人員對特定的一組活動負責。責任會計是一個系統，衡量每個責任中心的運營成果，為經理人員提供相關信息。責任中心主要分成四大類：
▲成本中心。經理人員只對成本負責，比如生產部門（productions）；
▲收入中心。經理人員只對銷售負責，比如市場部門（marketing）；
▲利潤中心。經理人員只對收入和成本核算負責，比如一個工廠（Plant）；
▲投資中心。經理人員只對收入和成本負責和資本投資負責，比如一個分部（division）。
衡量業績所用的會計信息：

8.2 責任會計系統
責任會計系統是為了持續改進企業的經營管理，因此，它取決于企業經營的環境和目標。它的作用體現在評價行動及其結果，并決定每個人應得的報償。責任會計模型是由四個基本要素決定的：分配責任、建立業績評價標準、評價業績、分配報償。其目的是促使個人與企業為了共同的目標而努力。
管理會計提供了三種責任會計系統：職能導向、作業導向、戰略導向。選擇何種系統取決于組織的復雜程度和競爭的激烈程度。下表是對以上三種系統在四個要素方面的比較。

職能導向責任會計系統是建立在職能導向會計系統的基礎上的，具體的操作細節請參看成本核算系統。戰略導向責任會計采用平衡計分卡（balanced scorecard）管理系統。在此，將接著著重介紹作業導向責任會計系統的有關內容。
8.3 作業導向責任會計
作業導向管理（activity－based management，ABM）是一個分系統的一體化的方法，它使管理層專注于那些提高顧客價值及由提供這些價值而帶來的利潤的作業。ABM同時包括產品成本核算和流程價值分析，下面的二維模型清楚地揭示了兩者的關系。

從上圖不難看出，產品維提供了有關資源、作業、產品和顧客的信息，該維的目的是提高成本分配的準確性，資源的成本被迫溯到作業，然后，作業的成本核算被分配到產品和顧客，這對于產品成本核算、戰略成本管理和戰術分析是有用的。流程維提供了有關進行了哪些作業、為什么進行以及如何進行的信息。該維的目標是降低成本，它提供了執行和衡量持續改進運營管理的能力。
8.3.1流程價值分析
為了說明流程與持續改進的關系，有必要進一步了解流程價值分析。流程價值分析是作業導向責任會計的基石。它注重對作業負責，它強調全系統業績的最大化，而不是個人業績。流程價值分析使作業導向責任會計從概念變成實際的應用。它是由動因分析、作業分析和作業業績評價聯系起來的。
動因分析（driver analysis）用以尋找引起作業成本的根本原因。
作業分析（activity analysis）用以描述和評估一個組織進行的作業的過程，是作業分析的核心。它應該產生四個成果：
▲做了哪些作業；
▲多少人執行了這些作業；
▲執行這些作業所需的時間和資源；
▲評估這些作業對該組織的價值，包括選擇和僅僅保留那些增值作業的建議。該項無疑是作業分析中最重要的部分。
作業可以被分為增值作業和不增值作業。增值作業（value added activity）是那些同時符合以下三個條件的作業：
▲該作業使狀態產生變化；
▲這種變化不可能由前面的作業完成；
▲該作業使其他作業可以被執行。相應地增值成本就是執行增值作業的成本。
不增值作業（non－value added activity）是除了那些對于企業繼續存在絕對必要的作業之外的其他作業。不增值作業可滿足前述三個條件中的任一條件。相應地，不增值成本就是執行不增值作業的成本，以及低效率地執行增值作業的成本。
作業分析可以通過以下途徑降低成本：
▲作業取消；
▲作業選擇；
▲作業減少；
▲作業共享。
8.3.2作業業績評價
作業業績的評價指標主要有三種：效率、質量和時間。
作業效率的財務評價包括：
▲增值和不增值作業成本報告；
▲作業成本趨勢報告；
▲Kaizen標準的制定；
▲基準指標的選定；
▲生命周期成本。
8.4 投資中心的業績評價
8.4.1投資回報率
投資回報率是最常見的考核投資中心業績的指標：
投資回報率（ROI）＝營業利潤÷平均運營資產
其中：營業利潤即息稅前利潤，即經營利潤。運營資產是為了獲取營業利潤所需的全部資產，包括現金、應收賬款、存貨、土地、房屋、機器設備等。
平均運營資產＝（期初運營資產＋期末運營資產）÷2
長期資產，如房屋、機器設備等，一般采用歷史成本或凈值考核。
另一個ROI的公式對于分析投資中心的業績變化很有幫助：
ROI＝利潤率X資產周轉次數＝（營業利潤/銷售收入）×（銷售收入/平均運營資產）
從中不難看出，如果利潤率下降，而資產周轉次數上升，仍然能使ROI保持不變。使用ROI的好處至少有三點：鼓勵經理人關注銷售和投資的關系；鼓勵經理人關注成本效率；鼓勵經理人關注資產運營效率。ROI的不利之處是：可能產生經理人狹隘的本位主義，以整個企業的利潤換取投資中心的利益；可能促使經理人以長期利益換取短期利益。
8.4.2經濟增加值
經濟增加值（EVA）＝稅后營業利潤－（加權平均資本成本×總資本）
EVA是一個絕對值，而不是相對值，它強調稅后營業利潤和實際的資本成本。只要EVA是正值，投資就是可行的。
8.5業績測評的非財務指標
部門業績評價（segment performance mea8ures）是根據特定的指標對特定部門的管理者的業績進行測評的方法。企業中的各部門具有各不相同的分工和工作目標。因此，對不同部門的經理人員的考核也就是對企業某一個局部的業績的考核。這些考核指標既包括財務指標，較常見的如投資回報率、銷售收入回報率、資產回報率、凈收益和制造間接費用變動等，也包括非財務指標，較常見的如市場占有率、質量等級、生產周期、機械安裝時間等。考核的期限也應當包括短期成效和長期業績。
8.5.1 評價生產率、生產能力、交貨速度等
生產率測評（productivity measurement）。生產率測評常常顯示是否需要對經營過程進行改進。值得注意的是，測評本身作為一種信息反饋和監管的過程，也常常帶來意想不到的效果。
生產率通常是用生產的成果與產生這一成果所投入的資源的比例來計算的。生產率指標與效果和效率指標具有緊密的關聯度。其中，效果（effectiveness）是指創造出來的成果是有效的，而效率（efficiency）則是指創造有效成果耗用了多少資源。一個組織可能暫時是沒有效率的，但它必須隨時有效果。
測評生產率包括對投入的資源的測評、對生產過程進行測評、對中間產品進行測評和對最終產品進行測評四個部分。
根據測評的結果尋找改進生產率的途徑，可以從四個方面來考慮：
▲既要考慮短期定量的改進措施，又要考慮長期定性的目標；
▲應當考慮組織的宗旨和戰略目標；
▲應當考慮改進措施中的激勵與報酬，沒有激勵和報酬的工作往往達不到預期的目標；
▲應當有員工的參與。
生產能力的測評（measuring plant capacity）。生產成本中包含著一些預先墊支的固定費用，為了使這部分費用合理地平攤到產品成本中，就需要使生產達到一定的規模。一定的標準規模就是組織的生產能力。
生產能力有四種測評方法：
▲理論能力（theoretical capacity）：它是根據設備和輔助設施的物理狀態計算的全工時最大產量。
▲實際能力（practical capacity）：它是指在正常情況下，工廠可能達到的生產能力。其中扣除了一些必須的停工時間，如節假日、維修時間、檢修待料停工期和換班時間等。這是常用的一種標準規模計算方法。
▲正常能力（normal volume）：它是預測5年的顧客需求并考慮了市場周期等因素而確定的一種平均生產能力。
▲預算規模（budget volume，或master—budget volume）：它是對來年的生產規模的預測。作為短期規劃和控制的手段，預算規模可以作為評估目前業績的基準，因而也是一種常用的標準。
交貨速度測定（measuring speed of delivery）。既然時間是一種有限而且無法替代的資源，對交貨速度的測定也是業績評價的一個重要組成部分。其中適時制（just－in－time system）有助于原材料和部件在需要的時候立即送達生產場地，而產品面市時間制度（time－to－market system）則可以促進新產品盡快進入市場。
8.6基準比較法
基準比較法是根據組織內部的活動、功能和操作與組織外部其他單位相比較，尋找最佳的對象作為行為基準，努力向基準靠攏，以達到持續改善組織經營的目的。它的基本點是：
▲在組織外部尋找同本組織內部某一事項類似的最佳基準，并總結其特點、優勢和經驗；
▲根據基準評價組織自身的水平，尋找差距；
▲制訂計劃和方案，改進組織內部的工作；
▲持續不斷地尋找更先進的基準；
▲根據組織特性，確定關鍵的需要改進的問題作為設立基準的要素。
基準可以從企業自身、競爭對手、行業基準和最優點這些范圍內選擇。

相關推薦：國際注冊內審師考試《經營分析和信息技術》講義匯總
新添考試應用：
①資訊訂閱，查詢最新考試信息②章節習題 海量套題全免費體驗！！

• 第1頁：責任會計知識講義

• 第2頁：典型試題

【典型試題】
1.在業績評價時，剩余收入通常優于投資報酬率（ROI），這是因為
a.剩余收入是長期的評價指標，而ROI僅代表單個期間的結果。
b.剩余收入強調收入的絕對金額，而ROI更強調報酬率。
c.用于計算剩余收入的利率比計算ROI的目標折現率更易求得。
d.剩余收入使用平均投資，而ROI使用年末投資。
『正確答案』b
解題思路：
a.不正確。兩種方法都是反映單個期間的結果。
b.正確。剩余收入強調超過最低報酬率的收入的絕對金額。在ROI下，某個分部有可能拒絕一項低于該分部總體ROI的項目。
c.不正確。ROI的目標折現率與計算剩余收入的利率是相同的。
d.不正確。兩種方法都用投資額。

相關推薦：國際注冊內審師考試《經營分析和信息技術》講義匯總
新添考試應用：
①資訊訂閱，查詢最新考試信息②章節習題 海量套題全免費體驗！！

（責任編輯：中大編輯）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁