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• 第2頁：6.2 工作底稿包含的內容

• 第3頁：6.3 編制和整理工作底稿的方法

Topic A-6　編制審計工作底稿

　　根據《標準》，內部審計師必須記錄相關證據，以支持結論和業務結果。工作底稿可用來記錄所獲得的證據和做出的分析，以及作為支持結論和業務結果的依據。內部審計管理層負責檢查編制好的工作底稿。工作底稿既包括書面記錄等常規形式，也包括電子媒介記錄形式。
　　6.1 工作底稿的作用：
　　●幫助業務的制定、執行和檢查；
　　●為業務結果提供主要支持；
　　●記錄業務目標是否達成；
　　●為已完成工作的準確性和完整性提供支持；
　　●為內部審計部門質量評估與改進程序提供依據；
　　●便于第三方檢查。
　　6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：
　　●為評價內部審計活動的質量提供依據；
　　●為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據；
　　●有助于內部審計人員的職業發展；
　　●證實內部審計部門是否遵守了《標準》；
　　●促進異地內部審計工作之間的協調合作，明確審計人員應負的責任。
　　作為與第三方復核人員進行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內部審計師的業務成果提供了依據。不用說，工作底稿反映了內部審計師的職業水平和職業聲譽。此外，工作底稿也為今后的內部審計工作提供了背景資料。如果當前審計工作得到充分記錄，就會使今后的審計工作變得容易，從而提高業務效率和業務質量。
　　●它們還為內部審計師的自我質量評價和業績檢查提供了基礎。
　　●工作底稿還為內部審計師與審計業務客戶（被審計單位）之間探討問題提供了支持。全面記錄過程可以使內部審計師熟悉所探討的問題，從而增強內部審計師的可信性。審計師依靠工作底稿來支持最終報告中的結論和建議。為了方便使用工作底稿，審計師應該在自己手中的最終報告復印件上作出標記，注明所參考工作底稿的頁數。
　　●工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規的情況。
　　6.1.2 內部審計師對工作底稿應該給予特殊的關注，這樣才能依靠它們，并按照監督人員、管理人員、質量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的最高標準來完成所有的業務工作。
　　6.1.3 因為咨詢業務的審計范圍、審計目標以及一些基本業務方面都與保證業務不同，因此編制咨詢業務工作底稿的要求與保證業務是不一樣的。但是，內部審計師在實施咨詢業務時，還是有義務遵守《標準》和《職業道德規范》的，也需要編制工作底稿以促進咨詢審計目標的實現，支持其審計結果。很多組織都制定既適用保證業務又適用咨詢業務的同一套工作底稿編制規定，并且都以《標準》和《實務公告》為操作指南。
　　【典型試題】
　　1.下列哪一項沒有描述審計工作底稿的一項職能？
　　a.方便第三方檢查。
　　b.在審計的計劃、執行和復查中提供幫助。
　　c.為審計報告提供主要的審計證據支持。
　　d.在操作工人的專業發展方面提供幫助。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
　　b.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
　　c.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
　　d.正確。審計工作底稿是為內部審計師而不是為操作工人的專業發展提供幫助。　　
　　2.一份工作底稿是完整的，當它：
　　a.與審計部門的格式要求相符。
　　b.包含了一項審計發現的所有要素。
　　c.是清晰、簡潔和準確的。
　　d.滿足之所以編制它的審計目的。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。格式要求只是形式上的，格式相符只能說明滿足的僅僅是一些形式上的要求
　　b.不正確。一份工作底稿可能只是和某一審計發現的部分內容有關。
　　c.不正確。清晰、簡潔和準確是對工作底稿內容的質量要求，即使工作底稿是不完整的，也能滿足這些質量方面的屬性。
　　d.正確。編制工作底稿的目的是為審計報告提供主要證據支持，記錄審計業務活動，包括獲得的信息、進行的分析以及可以支持審計結論和建議的基礎資料。只有滿足了這些要求，工作底稿才是完整的。 　　
　　3.審計師工作底稿的主要目的是：
　　a.提供計劃和實施審計程序情況的證據。
　　b.作為編制財務報表的一種方法。
　　c.記錄內部控制結構中的缺陷和向管理層提出的改進建議。
　　d.遵守專業審計標準。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。審計工作底稿為溝通審計業務情況提供最重要的支持，有助于計劃、執行和檢查審計業務，記錄是否完成了審計業務目標，有助于第三方進行檢查，為評價內部審計活動的質量奠定基礎，也有助于內部審計師的職業發展。
　　b.不正確。工作底稿不能提供財務報表編制方法。
　　c.不正確。記錄控制缺陷只是工作底稿的一部分內容，不是主要目的。
　　d.不正確。編制適當的工作底稿是《標準》的要求，但不是其存在的主要目的。

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　　6.2 工作底稿包含的內容
　　按照《標準》的規定，業務工作底稿的編制、設計和內容取決于業務的性質、目標以及組織的需要。業務工作底稿記錄業務從計劃到溝通結果過程中的所有方面。工作底稿應記載下述所有業務過程的各個方面：
　　●計劃過程；
　　●風險評估；
　　●對內部控制系統的健全性和有效性所進行的檢查和評價；
　　●執行的審計程序、取得的資料以及所得出的結論；
　　●復核；
　　●報告；
　　●跟蹤檢查（后續程序）。
　　6.2.1 當前，隨著經濟和技術的發展，內部審計業務發生了很大變化，工作底稿包含的內容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。內部審計部門可以確定記錄和儲存工作底稿的介質，無論其采用何種存儲介質首席審計執行官都必須規定業務記錄的存檔要求。這些存檔要求必須符合組織的規定以及相關法規或其他要求。但是，無論何種形式的工作底稿，其最基本的內容都應該包括：審計目標、業務程序、證據事實以及得出的結論和建議。
　　具體地，工作底稿可包括：
　　●計劃文件和業務方案；
　　●控制調查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字；
　　●調查記錄和備忘錄；
　　●組織機構的系統證據，如組織系統圖和崗位說明；
　　●重要合同和協議的復印件；
　　●關于經營和財務政策的資料；
　　●控制系統的評價結果；
　　●函證和陳述的信件；
　　●對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查；
　　●分析性審計程序的結果；
　　●最終審計報告和管理層的反饋信息；
　　●業務溝通情況（如果工作底稿記錄了得出的審計結論）?！　?BR>　　當首席審計執行官和內部審計人員在與業務有關的重要問題上的專業判斷發生分歧時，應將有關解決方法，包括討論相關事實、開展進一步問詢和／或研究和不同的處理意見，記錄在工作底稿上，以明確責任。
　　6.2.2 業務工作底稿可以歸類為永久性的或移交的業務檔案，后者包含具有持續重要意義的信息。首席審計執行官應為已開展的各種類型的業務工作底稿制定相關政策。標準化的業務工作底稿，如調查表和審計方案，可以提高業務工作的效率，便于業務工作的分派。
　　工作底稿內容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業務有幫助的、具有持續重要性的信息資料，包括（但不限于）：以前實施業務的結果、反饋信息及跟蹤檢查結果、組織中其他下級部門提供的審計結果、高級管理層對長期性業務計劃的檢查結果、管理層的經營報告、長期性合同、業務流程圖、歷史財務證據、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業務相關的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策有關規定。
　　【典型試題】
　　1.下列哪項最完整地描述了工作底稿的適當內容？
　　a.審計目標、程序和結論。
　　b.目的、標準、技術和結論。
　　c.目標、程序、事實、結論和建議。
　　d.審計對象、目的、抽樣信息和分析。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了事實（審計證據）和建議。
　　b.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據和建議。
　　c.正確。這是最完整的選項。
　　d.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據結論和建議。　　
　　2.每季度向董事會提交一次生產力統計證據。某內部審計師對最近四次報告中的比率及其他統計數據進行檢查。內部審計師用草稿紙及董事會報告的復印件來驗證支持文件的計算準確性，并在工作底稿中寫了一個描述工作過程的說明，然后丟棄了草稿紙和董事會報告的復印件。該內部審計師的說明是：已經檢查了最近四個季度董事會季度報告中的比率及其他統計量，同時也檢查了相應的支持文件，所有證據均顯示正確.在這種情況下：
　　a.四個季度不是足夠大的樣本，不足以形成結論。
　　b.該內部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進行有效檢查。
　　c.內部審計師應該在工作底稿中包括草稿紙。
　　d.內部審計師未考慮董事會報告的信息是否經過有效編制。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。該題沒有說明或暗示使用了抽樣。如果四個季度是總體，顯然對其進行了100%的檢查。
　　b.正確。對復核人員來說，沒有季度報告副本，不對計算結果進行獨立檢查，就不是對審計師的工作進行檢查。如果審計師在工作底稿中包括了給董事會的報告，使用對勾符號來解釋并明確檢查了哪項計算過程，同時描述在計算中對使用的證據作了什么樣的處理，則會增加復核人員的復核效率。
　　c.不正確。草稿紙不應該包括在工作底稿中。當這些草稿沒有必要保留時，如果工作底稿中包括了草稿，反而會增加檢查工作底稿的難度。
　　d.不正確。該題沒有說明或暗示審計的目的是評價效益性。　　
　　3.工作底稿應包括：
　　a.檢查和評估內部控制系統充分性和有效性的文件記錄。
　　b.審計過程中檢查的所有原始憑證的復印件。
　　c.審計中檢查過的所有程序的復印件。
　　d.在以前對相同領域的審計過程中編制的所有工作底稿。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。業務工作底稿記錄業務從計劃到溝通結果過程中的所有方面，這是審計工作底稿應包含的內容。
　　b.不正確。許多復印件經審查后才發現與審計業務目標不相關，這時，就不應該將這些復印件包括在工作底稿中。
　　c.不正確。在很多情況下，不需要描述詳細的程序來支持審計發現和審計建議。在工作底稿中提到的程序只要充分就可以了。
　　d.不正確。一些以前的工作底稿已經過期了，所以不必全部包括現在的工作底稿中。但是如果需要，有些可以包括在現在的工作底稿中?！　?BR>　　4.當審計處于計算機系統環境，下的某制造企業采購活動時，下列哪一項應包含在工作底稿的永久性檔案部分？
　　a.計算機程序文件（附相關細節）的拷貝。
　　b.利用內部審計師編制的程序和檢測平臺得到的打印輸出結果。
　　c.修改后反映了本年度已發生變化的上年度工作底稿。
　　d.關于對每個地點計算機操作進行管理控制的信息。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。程序文件可能每年都會發生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
　　b.不正確。審計師編制的程序和檢測平臺可能每年都會發生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
　　c.不正確。上年度工作底稿被修改后，反映的是發生在本年度、與本審計相關的變化后情況。因此，修改后的反映本年度變化的工作底稿不應該包括在永久性檔案中。
　　d.正確。工作底稿的永久性檔案應該包含對今后工作非常必要的信息資料。有關每個地點計算機操作控制的信息，不會年年發生改變，所以應該包括在工作底稿的永久性檔案部份。

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　　6.3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內部審計業務活動，可以采用不同的方法。
　　6.3.1首席審計執行官應該負責為各種類型的業務活動制定相應的工作底稿編制政策。標準的文件格式，如統一的調查問卷格式，有助于提高效率和促進內部審計工作的規范化建設。
　　6.3.2典型的工作底稿編制技術包括：
　　●每份業務工作底稿都應該能夠為實施的業務提供證據，并且說明工作底稿的內容或目的。
　　●每份業務工作底稿都應該有一個標頭，包括組織或業務活動的名稱、有關該項工作內容或目的的標題或說明。
　　●每份工作底稿都應該有內部審計師的簽名（或印簽）和業務實施日期。
　　●每份工作底稿都應該有索引號或參照編號，這有助于復核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準備后續業務工作，以及編制最終審計報告。索引系統應該簡單且留有擴展的余地。
　　●表明工作底稿經過證實的符號（記號）應加以注釋，并且保持前后統一，以方便復核或閱讀工作底稿的人理解。
　　●應清楚地標明證據的來源。
　　工作底稿摘要在一些方面也是有幫助的，例如：
　　●將審計師的注意力集中在導致一系列事項發生的根本原因上（有時審計師不能發現準確的原因）。
　　●通過將審計發現與審計目標和范圍聯系在一起，使每段審計工作都得到圓滿結束。
　　6.3.3 工作底稿的編制要求如下（有些要求主要針對打印出來的工作底稿）：·
　　整齊。對于需要打印的工作底稿，其上面的所有名稱和標題都應清楚地打印出來。如果工作底稿顯得潦草、不清晰，則降低了其可信度和作為證據的價值。
　　統一。工作底稿所用紙張大小和格式上要統一，裝訂要整齊，使工作底稿有序、易于修改并可以防止其丟失。
　　容易理解。指不需要其他輔助資料，就可以理解工作底稿內容。例如，口頭聲明副本和底稿記錄內容應該包括審計師的解釋性說明以及委托人對這種解釋的確認，照片應該附有必要的解釋和證明性證據。
　　相關。工作底稿不應該包括那些與既定審計目標無關的材料。清楚明確的目標有助于審計師決定什么是相關的，什么是不相關的。
　　經濟。只要可能，避免工作底稿的重復；復印而不是重新編制委托人的記錄；對每份工作底稿進行盡可能多的檢查；不要以回答許多問題的方式而要以事實來證明問題；盡可能使用以前審計中形成的工作底稿。
　　完整。不回答不相關的問題；在工作底稿中保留一份清單，列出“要做的事項”；回答上級檢查過程中提出的所有問題，并且將答案呈現給上級以便其簽署名字和日期；跟蹤檢查以前審計發現問題的糾正情況，并記錄下來。
　　書寫簡單明了。避免術語以及技術性或神秘的語言，如果需要采用一些聽眾不能理解的文字，要作出清晰解釋；工作底稿內容應簡短；任何未參加審計業務的審計師通過閱讀工作底稿都應該能夠很快進入角色，達到充分理解的程度。
　　邏輯有序。按照相關的審計內容安排相對應的工作底稿，便于參考。
　　6.3.4 隨著現代技術的發展，幾乎所有的內部審計活動都在工作過程中使用計算機和遠程通信技術。許多通用軟件包將文件編制、文件檢查及記錄等功能綜合起來，并通過局域網、磁盤、光盤和電子郵件等形式共享，因此形成了越來越多的電子工作底稿。電子工作底稿與傳統的紙質工作底稿的主要區別在于，電子工作底稿：
　　●所需儲存空間較小，便于攜帶；
　　●易于在內部審計師之間傳遞，提高資料共享效率；
　　●易于做到工作底稿之間的交叉參考；
　　●易于對工作底稿進行修改，提高了工作效率；
　　●需要建立復雜的接觸控制制度，以提高安全性；
　　●需要對底稿編制者進行特殊的技術培訓。
　　【典型試題】
　　1.工作底稿為內部審計師的報告提供文件支持。下列哪項對于工作底稿來說不是好的實務操作？
　　a.工作底稿應足以支持內部審計師的報告，不需要內部審計師的額外書面證實。
　　b.工作底稿應一直被安全地保存，防止意外損失或未經授權的接觸。
　　c.工作底稿應按時間順序組織，例如，最早準備的文件放在最前面。
　　d.某一組織內的內部審計師應為組織和文件記錄制定標準化的方法。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。工作底稿用來記錄所獲得的證據和做出的分析，以及作為支持結論和業務結果的依據。這是《實務公告》的具體要求。
　　b.不正確。首席審計執行官必須控制對業務記錄的接觸，這是《實務公告》的具體要求。
　　c.正確。按時間的前后順序排列組織工作底稿不是有效的方法。排列工作底稿需要具有邏輯性，即按照相關的審計內容安排相對應的工作底稿，便于參考。
　　d.不正確。制定標準化的方法能規范工作底稿的編制，提高工作底稿的質量。　　
　　2. 一份好的關于銀行調節表的工作底稿包括（或者直接，或者通過交叉參考）以下所有，除了：
　　a.對運用的勾號所做的解釋說明。
　　b.列出所有未兌現支票的清單。
　　c.考慮編制銀行調節表期間發生的所有存款清單。
　　d.截止調節日期的每一總分類賬的現金余額
　　答案：c
　　解題思路：
　　a.不正確。這是關于銀行調節表的工作底稿應該包含的內容。
　　b.不正確。這是關于銀行調節表的工作底稿應該包含的內容。
　　c.正確。銀行調節表不必顯示出所有的存款清單，顯示出在途的、未達存款清單即可。
　　d.不正確。這是關于銀行調節表的工作底稿應該包含的內容。
　　3.被適當記錄的工作底稿應：
　　a.簡潔但是完整。
　　b.按照獨特的格式和安排形式來整理。
　　c.包含被審計單位使用的所有表格和程序的例子。
　　d.不含被審計單位記錄的復印件。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。工作底稿為業務報告提供了主要證據支持，記錄了審計業務活動，包括獲得的證據、進行的分析以及可以支持業務結論和建議的基礎性資料。清晰、簡潔和準確是對工作底稿的質量要求，但是完整和能夠支持業務結論則是在編制工作底稿時最應該考慮的。
　　b.不正確。工作底稿格式應該是統一和一致的，一般不應該是獨特的。
　　c.不正確。工作底稿應該只包括和審計業務目標相關的證據。
　　d.不正確。如果需要，工作底稿可以包括被審計單位記錄的復印件。　　
　　4.工作底稿用參考數字的方法進行索引，索引的主要目的是：
　　a.允許交叉參考和簡便監督檢查。
　　b.支持審計報告。
　　c.消除后續檢查的需要。
　　d.確定工作底稿是否充分支持審計發現、結論和報告。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。索引方便交叉參考是非常重要的，因為通過索引，可以在整個工作底稿中留下相關項目的線索，從而使在審計期間或者在審計后對底稿進行的監督檢查過程變得簡單方便。索引也有利于編制最終業務報告，方便今后對同一單位的審計業務以及同行間進行的相互檢查。
　　b.不正確。工作底稿是作為一個整體來支持審計報告的。
　　c.不正確。是否進行后續工作要視被審計單位的情況決定，有索引號并不能消除后續檢查的必要性。
　　d.不正確。這一項描述的是對工作底稿監督檢查的目的?！　?BR>　　5.下列哪種情況構成不合適的工作底稿編制方法？
　　a.被審計部門所使用的所有表格和指令都包含在工作底稿中。
　　b.流程圖包含在工作底稿中。
　　c.業務發現和支持文件可以相互參考。
　　d.在腳注中解釋打勾符號。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。工作底稿應該包括與審計業務和審計發現相關且重要的信息資料。因此，只有那些支持審計發現和審計建議的被審計單位表格和指令才應該包括在工作底稿內，并且還要和審計目標相一致。
　　b.不正確。關于被審計單位控制系統的圖解、文件流程和其他活動通常對理解經營過程非常重要，因此是審計工作底稿中的必要部分。
　　c.不正確。交叉參考對后續安排和了解工作底稿，減少重復工作是必要的。
　　d.不正確。打勾標記是證據經過證實的確認符號，應該在整個業務工作中統一標準，所以需要在腳注中對它們進行說明?！　?BR>　　6.下列哪項是電子工作底稿的不足？
　　a.每名內部審計師必須配有個人電腦。
　　b.關鍵的工作底稿仍然必須打印和歸檔。
　　c.互相索引更難。
　　d.要求進行特別的技術培訓。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。只要求使用個人電腦，并不要求每名內部審計師配有一臺，這樣做既沒有必要也不經濟。
　　b.不正確。若采取了足夠的措施保護工作底稿磁盤，紙質工作底稿是多余的。
　　c.不正確。計算機軟件具有的較強搜索能力使及時進行相互參照變得更容易。
　　d.正確。為有效地利用各種軟件，需要對內部審計師專門進行計算機方面的技術培訓。

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（責任編輯：中大編輯）

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