2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

1.1常用概念

成本（cost），是為了獲取預期在當前或未來能夠給一個組織帶來好處的產品和服務而付出的現金或現金等價物。

成本習性（cost behaviour），反映成本的變動與業務量之間的依存關系。這里的業務量可以是生產或銷售的產品數量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時數或機器工作小時數。

按成本變動與業務量之間的依存關系可將成本劃分為固定成本（fixed cost）與變動成本（variable cost）。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而能保持不變的成本。變動成本是指成本總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。

1.2 成本的歸集與分配

1.2.1常用概念

成本對象（cost object），是成本會計系統歸集和分配成本的對象。成本對象可以是產品、顧客、部門、項目、作業等。

向成本對象準確地分配成本是非常關鍵的。準確性概念不是基于所謂的"真實"成本來評價的，而是一個相對的概念，是與成本分配的合理性和邏輯性有關的。成本分配的目的是盡可能合理地計量和分配成本對象所消耗的資源的成本，即"近似地正確好于精確地錯誤"。

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建立可追溯性（traceability）是準確分配成本的基礎，某個成本項目可能既能劃分為直接成本，又可劃分為間接成本，這完全取決于所指向的成本對象。

直接成本（direct cost），是指那些容易并且可以被準確地追溯到某個成本對象的成本。容易是指其經濟可行性，準確是指其因果關系。

直接追溯法（direct tracing），是可以找到和分配的、唯一和確定地與成本對象關聯的成本。通常以直接觀察的方法來找到這種關聯關系。

間接成本（indirect cost），是那些不容易并且不能被準確地追溯到某個成本對象的成本。由于間接成本與成本對象之間沒有直接的因果關系，所以分配間接成本是基于方便性或其他假設的聯系來進行的。

動因追溯法（driver tracing），使用成本動因向成本對象分配成本。動因是計量成本對象的資源消耗的可觀察到的誘因。動因是引起資源消耗的因素，與成本對象的成本之間具有因果關系。

1.2.2職能成本管理的成本歸集與分配

職能成本管理（functional-based cost management，FBCM）是傳統的成本管理方法。它以職能來歸集與分配成本，偏重于滿足對外會計報告的要求。

職能成本核算使用直接追溯法分配直接材料和直接人工，使用動因追溯法和分攤法分配制造費用。職能成本核算的動因通常是產品動因，常見的動因包括：產量、直接人工工時、直接人工工資、機器小時、直接材料金額等。一旦選定某種動因作為分配標準，該標準就被應用到該職能所發生的所有成本項目中。職能通常表現為某個部門、車間等組織單元，而不是作業單元。

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（責任編輯：中大編輯）

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