2011年內審師考試經營分析和信息技術輔導資料

3.1.3 企業間股權投資

企業問股權投資在資產負債表上一般體現為長期股權投資，該投資持有時間一般超過一年，并且是不能或不準備隨時變現的投資，其主要目的在于影響和控制被投資企業，謀求長期利益。

如果企業的投資無法對所投資企業有顯著影響，屬于被動投資者的話，該股權投資的會計處理一般就采用成本法。根據這種方法，投資者對被投資者的投資以成本入賬，投資者確認的收益僅限于所收到的被投資者自投資日以后所產生的累積凈利潤的分配額，收到的分配額如果超過上述的利潤分配額，那么就作為投資的收回，沖減投資成本。

如果企業的投資能夠發揮重要影響，那么該股權投資的會計處理一般采用權益法。根據該方法，投資最初以成本入賬，投資日以后，通過增加或減少投資的賬面價值來確認投資者在被投資者損益中應占的份額。收到被投資者分配的利潤，則沖減其投資的賬面價值。

3.1.4 企業合并

合并財務報表，就是把多個有關聯的企業的財務狀況以及盈利狀況合并，且視為一個統一主體。合并財務報表的目的是讓投資者了解各個分離的財務報表后，能從一個整體的角度總覽集團的運營情況：

合并報表最重要的是抵消內部"交易"，因此，抵消分錄需要特別關注。

在企業合并時，常見的方法有購買法和權益結合法，因為這兩種方法有著本質的不同，因此，財務報表中會反映合并的實質，隨著不同的情況使用不同的會計方法。

購買指通過轉讓資產、承擔負債或發行股票等方式，由一個企業（購買企業）獲得對另一個企業（被購企業）的凈資產和經營活動控制權的企業合并。權益結合指參與合并的企業的股東聯合控制它們的全部或實際上是全部的凈資產和經營活動，以便繼續對合并后實體分享利益和分擔風險的企業合并，而且參與合并的哪一方都不能認定為購買者。

如果企業使用購買法，那么購買企業自購買日起，將被購企業的經營成果并入收益表，在資產負債表內確認被購企業的可辨認資產和負債以及因購買而形成的商譽或負商譽。購買成本應按成本核算，該成本即支付的現金或現金等價物的金額或者交易發生日購買企業為取得其他企業凈資產的控制權而放棄的其他購買對價的公允價值，加上可直接歸入購買成本的費用。當交易發生時，購買成本超過購買企業在所取得的可辨認的資產和負債的公允價值中的股權份額的部分（也就是說，所購買拿業股份的公允價值），那么，該差額就作為商譽并確認為二項資產。在資產負債表中確認的商譽應按成本減去任何累計攤銷和任何累計減值損失之后的金額列示。

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如果購買成本低于購買企業在所取得的可辨認的資產和負債的公允價值中的股權份額的部分（也就是說，所購買企業股份的公允價值），那么，該差額就作為負商譽在資產負債表中作為資產的減項。對負商譽的會計處理相對于商譽的會計處理比較復雜，這里就不討論了。因此，總的來說，用購買法核算購買企業的原則類似于核算購買其他資產的原則，因為購買企業涉及的是為換取對另一個企業凈資產和經營的控制權而轉讓資產，承擔負債或發行資本的交易，購買法以成本作為記錄購買的基礎，而成本的確定取決于購買交易。

權益結合的實質在于不發生企業購買交易，并且繼續分擔和分享企業合并之前就存在的風險和利益，采用權益結合法對此所作的確認，使結合后的企業的會計處理，好似各個企業仍像過去一樣繼續經營，盡管企業現在已被共同擁有和管理，因此，在匯總個別財務報表時只要作很小的變動。既然權益結合形成單一的合并實體，那么該實體應采用統一的會計政策，因此，合并實體應按其現存的賬面金額確認參與合并企業的資產、負債和權益，只是為了統一參與合并企業的會計政策并使這些政策貫穿于報表所列報的所有期間，才有可能作些調整。因此，不能確認新的商譽或負商譽。類似地，參與合并企業之間的所有交易的影響，無論發生在權益結合之前還是之后，都應在編制合并實體的財務報表時消除。此外，與權益結合有關的支出，都應在其發生的當期確認為費用。

3.1.4.1對子公司的合并

合并方法采用購買法。

合并范圍包括母公司控制的全部企業，如果母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上的表決權，即視為控制。在特殊情況下，能夠清楚地表明這種所有權并不形成控制，母公司即使擁有一個企業半數或不足半數的表決權，但同時具備以下條件之一時，也存在控制：

通過與其他投資者的協議，擁有半數以上的表決權；

根據章程或協議，有權統馭企業的財務和經營政策；

有權任免董事會或類似權利機構的多數成員；

在董事會或類似權力機構的會議上有權投多數票。

而在以下情況下，子公司不應該包括在合并范圍內：

購入和擁有子公司只是隨后在近期內出售，因此控制是暫時的；

子公司在嚴格的長期性限制條件下經營，從而大大削弱其向母公司轉移資金的能力。

在合并報表時，母公司對子公司權益性資本項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持份額相互要抵消；母公司與子公司、子公司相互之間的債權債務投資等項目相互抵消；母公司與子公司、子公司之間相互發生的內部銷售收入要抵消；母公司與子公司、子公司之間相互發生的固定資產交易產生的未實現內部銷售利潤要抵消。

在合并資產負債中，少數股權應在負債和母公司股東權益之外單獨列示，集團收益中屬于少數股權的，也應單獨列示。

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（責任編輯：中大編輯）

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