一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)容結(jié)構(gòu)
        （一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機(jī)制
        進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制作保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)必須是健全的與有效的，即該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計的其他分支機(jī)構(gòu)既是緊密相連的，也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員是稱職的，在實際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。其次，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。因為這樣可以使內(nèi)部審計質(zhì)量控制的每一項工作都有人負(fù)責(zé)，每一負(fù)責(zé)該類工作的人員都有其所從事和負(fù)責(zé)的工作或事情，不至于形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的真空地帶，真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的效果。
        （二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制
        內(nèi)部審計質(zhì)量控制有了健全的組織機(jī)制，還不能完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，取得滿意的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效果，這時，還必須建立健全一套內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾方面內(nèi)容：
        1、建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個整體，也應(yīng)建立健全其內(nèi)部控制制度，以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在很多方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。即對于內(nèi)部審計工作中的各項不能由同一人員辦理的不相容職務(wù)分別由兩個或兩個以上的人員來辦理，并形成一套控制制度。（2）內(nèi)部牽制制度。即使內(nèi)部審計工作中各項業(yè)務(wù)形成一個相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系，每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)工作差錯或弊端可以通過其他環(huán)節(jié)來予以發(fā)現(xiàn)和糾正。（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。即制定一套完善的不斷提高內(nèi)部審計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的制度，通過各種途徑，使內(nèi)部審計人員具有與其所擔(dān)當(dāng)工作職責(zé)相適應(yīng)的素質(zhì)，以更好地履行工作職責(zé)，完成工作任務(wù)。（4）內(nèi)部會計控制制度。即在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部，建立健全一套完善的會計核算體系和制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的會計監(jiān)督和管理。
        2、建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，也要接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。健全的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計人員自查與互查制度。（2）內(nèi)部審計項目小組檢查制度。（3）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部檢查制度。（4）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)程序檢查制度。（5）接受被審計單位監(jiān)督的制度。
        3、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量的考評制度。內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)對各內(nèi)部審計項目或業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量考核，并形成一套完整的制度。這就要求：首先，建立健全一套考核內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。其次，制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程，即對何種審計項目在什么時候考核，由誰進(jìn)行具體考核，怎樣進(jìn)行考核等。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。
        4、建立健全內(nèi)部審計工作的獎懲制度。在對內(nèi)部審計整體質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)良的審計項目組及其有關(guān)人員進(jìn)行獎勵，對內(nèi)部審計質(zhì)量低下的項目組及其有關(guān)人員進(jìn)行處罰，以促進(jìn)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量不斷提高。
        （三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程控制的主要內(nèi)容
        內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程就是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程控制的主要內(nèi)容有以下幾個方面：一是內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計項目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計項目應(yīng)通過有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計工作小組、需編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計實施方案和下達(dá)審計通知書。二是內(nèi)部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位的有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計工作有關(guān)的問題和情況，重視對審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，重視對內(nèi)部審計取證工作的控制。三是內(nèi)部審計結(jié)束過程的控制。主要是應(yīng)對在實施階段取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，以去粗取精，去偽求真，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定，審計決定須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計工作。
        二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法體系
        實施內(nèi)部審計的質(zhì)量控制，必須采取專門的技術(shù)方法。這類方法包括很多種，這里介紹幾種主要的方法。
        （一）審計質(zhì)量程序控制
       審計質(zhì)量程序控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段：
        1、制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問題，并分析其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施和實施計劃。
        2、執(zhí)行計劃階段。在這一階段，需要落實第一階段所制定的計劃。落實計劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施與實施計劃進(jìn)行。
        3、檢查計劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的問題或情況，并找出所造成問題的原因；如果執(zhí)行了預(yù)定的計劃，要檢查是否達(dá)到了的預(yù)期的目標(biāo)；若存在差距，應(yīng)找出原因，以便采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。
        4、處理問題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實或執(zhí)行。當(dāng)然，對以前幾個階段所存在的經(jīng)驗，也應(yīng)予以推廣。
        （二）審計質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)控制
        所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對內(nèi)部審計工作質(zhì)量具有重大影響的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動，關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對列作關(guān)鍵點(diǎn)的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：
        1、找出審計業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計業(yè)務(wù)或項目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計內(nèi)容和范圍，審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計活動的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合，審計報告的編寫與出具等。盡管不同的審計業(yè)務(wù)或項目具有不同的關(guān)鍵點(diǎn)，但是，關(guān)鍵點(diǎn)在不同的審計業(yè)務(wù)或項目中也有其共同的特點(diǎn)和表現(xiàn)。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務(wù)或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，即對關(guān)鍵點(diǎn)本身的質(zhì)量產(chǎn)生的影響，也可能是間接影響，即關(guān)鍵點(diǎn)對相關(guān)審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。容易產(chǎn)生審計質(zhì)量問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項目便是關(guān)鍵點(diǎn)，這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是一個較小的審計業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個較大的業(yè)務(wù)范圍。
        2、落實控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。每個質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)分工明確、責(zé)任清楚；每個審計人員對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。
        3、制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。
        4、檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
         （三）審計質(zhì)量檢查控制
        審計質(zhì)量檢查是指對已完成的或正在進(jìn)行中的審計業(yè)務(wù)或項目進(jìn)行檢查，以了解審計質(zhì)量情況，促進(jìn)審計質(zhì)量不斷提高。
        按審計質(zhì)量檢查的過程分析，有事中檢查、事后檢查兩種。事中檢查是由審計質(zhì)量主管部門的領(lǐng)導(dǎo)或指定的人員對審計業(yè)務(wù)過程中業(yè)務(wù)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤質(zhì)量檢查。如果審計業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應(yīng)獨(dú)立于審計業(yè)務(wù)之外。審計檢查人員或小組應(yīng)檢查與評價業(yè)已完成的審計活動是否達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求，正在進(jìn)行的審計活動是否符合審計計劃和其實施方案的要求，審計人員所查證的問題是否按照會計制度以及其他有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所作出。事后檢查是指由審計質(zhì)量控制部門在審計結(jié)論做出以前，對審計小組已完成的所有審計業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的質(zhì)量把關(guān)的一種檢查活動或方法。事后檢查比事中檢查的業(yè)務(wù)量要大，而且較事中檢查不易及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，但這種檢查較為集中，便于領(lǐng)導(dǎo)和管理。
        按審計質(zhì)量檢查的主體分析，有自查和互查兩種。自查是指由內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和人員對自己所完成的或正在進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)予以檢查，以檢驗審計質(zhì)量的活動或方法。自查便于操作，但是，因受原審查的局限，使審計質(zhì)量檢查難于深入。為此，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對自查工作的操作步驟和質(zhì)量提出具體要求，并規(guī)定自查人員的責(zé)任，以防止自查工作流于形式。互查是由不同的審計質(zhì)量檢查主體相互檢查審計質(zhì)量的一種活動或方法。它又包括三種類型：一是由同一個審計小組擔(dān)負(fù)不同審計任務(wù)的人員相互之間對對方的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的一種形式；二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部不同職能部門檢查內(nèi)部審計質(zhì)量情況的一種形式；三是由本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的相互檢查。互查比自查，能夠使檢查工作深入下去，收到較理想的檢查結(jié)果。但是，這種檢查形式，由于檢查主體有時在一定程度上互不熟悉所檢查的審計業(yè)務(wù)活動，所以，檢查工作效率則可能受到一定的限制。
        （四）審計質(zhì)量考評控制
        內(nèi)部審計效果是內(nèi)部審計工作所取得的結(jié)果，是內(nèi)部審計工作中所發(fā)生的審計投入和審計產(chǎn)出的一種對比關(guān)系，對內(nèi)部審計效果必須進(jìn)行考核和評價。科學(xué)考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。因為通過內(nèi)部審計效果的考核和評價，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
        要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機(jī)構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質(zhì)量時，須將各類各項指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。

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